第 1 頁:第一節(jié) 資產(chǎn)減值概述 |
第 2 頁:第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定 |
第 3 頁:第三節(jié) 資產(chǎn)組減值的處理 |
第 4 頁:第四節(jié) 商譽減值的處理 |
第四節(jié) 商譽減值的處理
一、商譽減值測試的基本要求
為了進行商譽減值測試,因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值,應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組;難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的,應(yīng)當(dāng)將商譽分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。
企業(yè)因重組等原因改變了其報告結(jié)構(gòu),從而影響到已分?jǐn)偵套u的一個或者若干個資產(chǎn)組構(gòu)成的,應(yīng)當(dāng)按照合理的分?jǐn)偡椒,將商譽重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組。
二、商譽減值的測試及其賬務(wù)處理
企業(yè)在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組進行減值測試時,如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理:
(一)對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試,計算可收回金額,并與相關(guān)賬面價值相比較,確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。
(二)對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試,比較這些相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價值(包括所分?jǐn)偟纳套u的賬面價值部分)與其可收回金額,如果相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。
在合并財務(wù)報表中反映的商譽沒有包括子公司歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽。在對相關(guān)的資產(chǎn)組進行減值測試時,由于其可收回金額的預(yù)計包括歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值部分,為使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上,企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值,將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi),然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較,以確定資產(chǎn)組是否發(fā)生了減值。
減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽的賬面價值。但由于根據(jù)上述方法計算的商譽減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分,而少數(shù)股東權(quán)益擁有的商譽價值及其減值損失均不在合并財務(wù)報表中反映,合并財務(wù)報表只反映歸屬于母公司的商譽減值損失,因此,應(yīng)當(dāng)將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益部分之間按比例進行分?jǐn)偅源_認(rèn)歸屬于母公司的商譽減值損失。再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重,按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章第三節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。
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