第二節(jié) 個人所得稅法律制度

　　一、納稅人

　　(一)居民納稅人和非居民納稅人

　　個人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩類。居民納稅義務(wù)人承擔(dān)無限納稅義務(wù)，非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

　　(二)居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)

　　1.居民納稅人的納稅義務(wù)。

　　居民納稅人(即在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿l年的個人)，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得，依照個人所得稅法律制度的規(guī)定向中國政府履行全面納稅義務(wù)，繳納個人所得稅。

　　2.非居民納稅人的納稅義務(wù)。

　　非居民納稅人(即在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人)，僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務(wù)，繳納個人所得稅。

　　(三)扣繳義務(wù)人

　　凡支付應(yīng)納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人。

　　二、征稅對象

　　(一)征稅對象

　　個人所得稅的征稅對象是個人取得的應(yīng)稅所得，共有11項。個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

　　居民納稅義務(wù)人應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅;非居民納稅義務(wù)人則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國征稅范圍。

　　(二)所得來源的確定

　　我國個人所得稅依據(jù)所得來源地判斷經(jīng)濟(jì)活動的實質(zhì)，征收個人所得稅。

　　三、個人所得稅的稅目

　　按應(yīng)納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個人所得稅的應(yīng)稅項目，大致可以分為3類，共11個應(yīng)稅項目。

　　(一)工資、薪金所得

　　(二)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　(三)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　(四)勞務(wù)報酬所得

　　(五)稿酬所得

　　(六)特許權(quán)使用費(fèi)所得

　　(七)利息、股息、紅利所得

　　(八)財產(chǎn)租賃所得

　　(九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　(十)偶然所得

　　(十一)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得

 

　　五、計稅依據(jù)

　　(一)計稅依據(jù)

　　個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額為個人取得的各項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額后的余額。

　　1.收入的形式。

　　個人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。

　　2.費(fèi)用扣除的方法。

　　(二)個人所得項目的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3 500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　3.對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　4.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4 000元的，減除費(fèi)用800元;4 000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

　　5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

　　(三)其他費(fèi)用扣除規(guī)定

　　(四)每次收入的確定

　　對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項所得，都按每次取得的收入計算征稅。

　　六、應(yīng)納稅額的計算

　　(一)應(yīng)納稅額的計算

　　1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算。

　　(1)一般工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　=(每月收入額一減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)) ×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　(2)納稅人取得含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。

　　(3)納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　(4)納稅人取得不含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。

　　2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=(全年收入總額一成本、費(fèi)用及損失)×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)=(納稅年度收入總額一必要費(fèi)用)×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　4.勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算。

　　(1)每次收入不足4 000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額一800)×20%

　　(2)每次收入在4 000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　=每次收入額×(1—20%) × 20%

　　(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20 000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　=每次收入額×(1—20%)×適用稅率一速算扣除數(shù)

　　5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計算。

　　(1)每次收入不足4 000元的：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率×(1—30%)

　　=(每次收入額一800)×20%×(1—30%)

　　(2)每次收入在4 000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率×(1—30%)

　　=每次收入額×(1—20%)×20%×(1—30%)

　　6.對特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計算。

　　(1)每次收入不足4 000元的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(每次收入額～800) ×20%(2)每次收入在4 000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×(1～20%)×20%

　　7.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計算。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×適用稅率

　　8.財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計算。

　　(1)每次(月)收入不足4 000元的：

　　應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項目一修繕費(fèi)用(800元為限)一800元] ×20%(2)每次(月)收入在4 000元以上的：

　　應(yīng)納稅額=[每次(月)收入額一準(zhǔn)予扣除項目一修繕費(fèi)用(800元為限)]×(1—20%)×20%

　　9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算。

　　(1)一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額一 財產(chǎn)原值一合理費(fèi)用)×20%

　　(2)個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算。

　　10.偶然所得應(yīng)納稅額的計算。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率：每次收入額×20%

　　11.其他所得應(yīng)納稅額的計算。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率：每次收入額×20%

　　(二)應(yīng)納稅額計算的特殊規(guī)定

　　七、稅收優(yōu)惠

　　(一)免稅項目

　　1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。

　　2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。

　　3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

　　4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

　　5.保險賠款。

　　6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

　　7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

　　8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。

　　9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。

　　10.經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。

　　(二)減稅項目

　　1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。

　　2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。

　　3.其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減免的。

　　(三)暫免征稅項目

　　八、征收管理

　　(一)納稅申報

　　個人所得稅的征收方式主要有兩種：一是代扣代繳;二是自行納稅申報。此外，一些地方為了提高征管效率，方便納稅人，對個別應(yīng)稅所得項目，采取了委托代征的方式。

　　(二)納稅期限

　　1.代扣代繳期限。

　　扣繳義務(wù)人每月扣繳的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月15日內(nèi)繳入國庫。

　　2.自行申報納稅期限。

　　一般情況下，納稅人應(yīng)在取得應(yīng)納稅所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報所得并繳納稅款。

　　3.個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的納稅期限。

　　(三)納稅地點(diǎn)

　　1.個人所得稅自行申報的，其申報地點(diǎn)一般應(yīng)為收入來源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　2.納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　3.從境外取得所得的，應(yīng)向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　4.扣繳義務(wù)人應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

　　5.納稅人要求變更申報納稅地點(diǎn)的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

　　6.個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅納稅地點(diǎn)。