三、增值稅的稅率

　　增值稅均實行比例稅率，一般納稅人適用基本稅率、低稅率和零稅率三檔;小規(guī)模納稅人適用征收率。

　　(一)基本稅率

　　我國增值稅的基本稅率為17%，適用于一般情況(即不適用低稅率和零稅率的情況)下的銷售貨物、提供應稅勞務和進口貨物。

　　(二)低稅率

　　我國增值稅的低稅率為l3%，適用于法律規(guī)定貨物的銷售和進口。

　　(三)零稅率

　　僅適用于法律不限制或不禁止的報關出口的貨物，以及輸往海關管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。

　　(四)征收率

　　小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

　　四、增值稅的應納稅額

　　(一)一般納稅人應納增值稅額的計算

　　一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，其應納稅額運用扣稅法計算，計算公式為：

　　應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　1.當期銷項稅額的確定

　　當期銷項稅額是當期銷售貨物或提供應稅勞務的納稅人，依其銷售額和法定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。

　　其計算公式為：

　　當期銷項稅額=銷售額X稅率

　　或：當期銷項稅額=組成計稅價格×稅率

　　2.當期進項稅額的確定

　　當期進項稅額是納稅人當期購進貨物或者應稅勞務已繳納的增值稅稅額。它主要體現(xiàn)在從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上或海關的完稅憑證上。

　　3.增值稅進項稅額抵扣時限

　　(1)防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定。

　　(2)海關完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定。

　　4.按簡易辦法征收增值稅的計算

　　(二)小規(guī)模納稅人應納稅額的計算

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，其應納增值稅額的計算適用簡易的辦法，即用不含稅銷售額乘以規(guī)定的征收率，但不得抵扣任何進項稅額。

　　其計算公式為：

　　應納增值稅額=銷售額X征收率

　　對銷售貨物或提供應稅勞務采取銷售額和增值稅銷項稅額合并定價方法的，要分離出不含稅銷售額，其計算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　(三)進口貨物應納稅額的計算

　　進口貨物的納稅人，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：

　　應納增值稅額=組成計稅價格×稅率

　　五、增值稅的稅收優(yōu)惠

　　(一)增值稅的免稅項目

　　《增值稅暫行條例》規(guī)定了免征增值稅項目。

　　(二)納稅人的放棄免稅權

　　納稅人銷售貨物或應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅。

　　(三)增值稅的即征即退或先征后返

　　增值稅的即征即退，是先按規(guī)定繳稅，再由財政部門委托稅務部門審批后辦理退稅手續(xù);先征后返，是先按規(guī)定繳納增值稅，再由財政部門審批，并按照納稅人實際繳納的稅額全部或依照一定比例辦理退稅。

　　(四)增值稅的起征點

　　就個人納稅人而言，其銷售額未達到規(guī)定的起征點的，免征增值稅;達到或超過起征點的，則應就其銷售全額納稅�，F(xiàn)行增值稅起征點的規(guī)定如下：

　　1.銷售貨物的起征點，為月銷售額2 000-5 000元;

　　2.銷售應稅勞務的起征點，為月銷售額1 500-3 000元;

　　3.按次納稅的起征點，為每次(日)銷售額150-200元。

　　銷售額是指小規(guī)模納稅人的銷售額。

　　六、增值稅的征收管理

　　(一)納稅地點

　　1.固定業(yè)戶的納稅地點

　　2.非固定業(yè)戶的納稅地點

　　3.進口貨物的納稅地點

　　(二)納稅義務的發(fā)生時間和納稅期限

　　1.銷售貨物或提供應稅勞務的，其納稅義務發(fā)生的時間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　2.進口貨物的，其納稅義務的發(fā)生時間為報關進口的當天。

　　增值稅扣繳義務發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務發(fā)生的當天。

　　增值稅的稅款計算期分別為1日、3日、5日、10日、15日或1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據(jù)納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　(三)計稅貨幣

　　增值稅額銷售額按人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算。在計稅依據(jù)所用本位幣方面，我國稅法規(guī)定以人民幣為本位幣。

　　(四)增值稅的簡易征收政策

　　備考2012年初中級會計職稱考試學習進度表

　　2012初中級會計職稱考試各科教材變化及學習指導