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　　第六章 增值稅和消費稅法律制度

　　[基本要求]

　　(一)掌握增值稅法律制度的主要內(nèi)容

　　(二)掌握消費稅法律制度的主要內(nèi)容

　　(三)熟悉增值稅的計稅方法、增值稅的出口退(免)稅制度

　　(四)了解增值稅、消費稅的類型

　　[考試內(nèi)容]

　　第一節(jié) 增值稅法律制度

　　增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。

　　一、增值稅的類型

　　1.生產(chǎn)型增值稅

　　2.收入型增值稅

　　3.消費型增值稅

　　二、增值稅的計稅方法

　　(一)稅基列舉法

　　稅基列舉法，即加法，是把構(gòu)成增值額的各個項目直接相加，再乘以適用的稅率，其計算公式為：

　　應(yīng)納增值稅額=增值額×稅率=(工資+利息+租金+利潤+其他增值項目)×稅率

　　(二)稅基相減法

　　稅基相減法，即減法，是從銷售收入中減去同期應(yīng)扣除的項目，得出增值額，再乘以適用的稅率，其計算公式為：

　　應(yīng)納增值稅額=增值額×稅率=(本期應(yīng)稅銷售收入額一應(yīng)扣除項目金額) ×稅率

　　(三)購進扣稅法

　　購進扣稅法，又稱進項稅額扣除法、稅額扣減法，簡稱扣稅法，其基本步驟是先用銷售額乘以稅率，得出銷項稅額，然后再減去同期各項外購項目的已納稅額，從而得出應(yīng)納增值稅額。

　　應(yīng)納增值稅額=增值額×稅率=(產(chǎn)出-投入)×稅率

　　=銷售額×稅率-同期外購項目已納稅額

　　=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額

　　第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容

　　一、增值稅的納稅人

　　增值稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)(簡稱中國境內(nèi))銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。“單位”是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位;“個人”是指個體工商戶和其他個人。

　　(一)小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人是年應(yīng)納增值稅銷售額(簡稱年應(yīng)稅銷售額)在規(guī)定的標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

　　(二)一般納稅人

　　一般納稅人是年應(yīng)稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。凡一般納稅人，均應(yīng)依照《增值稅一般納稅人申請認定辦法》(國稅發(fā)[1994]59號)等規(guī)定，向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，以取得法定資格。

　　二、增值稅的征收范圍

　　增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進口貨物�，F(xiàn)行增值稅的征收范圍側(cè)重于銷售貨物。增值稅的稅基大體相當(dāng)于工業(yè)增加值和商業(yè)增加值。

　　(一)銷售貨物

　　1.一般銷售貨物

　　一般銷售貨物是通常情況下，在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　2.視同銷售貨物

　　視同銷售貨物是某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售，但基于保障財政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同銷售貨物的行為，征收增值稅。

　　3.混合銷售

　　混合銷售是一項銷售行為既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)的情形。

　　除法律特別規(guī)定外，凡從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;而其他單位和個人進行的混合銷售行為，均視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

　　4.增值稅特殊應(yīng)稅項目

　　5.非增值稅應(yīng)稅項目

　　(二)提供應(yīng)稅勞務(wù)

　　對提供應(yīng)稅勞務(wù)征稅主要有提供加工勞務(wù)和提供修理修配勞務(wù)兩大類。

　　(三)進口貨物

　　對于進口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。

　　備考2012年初中級會計職稱考試學(xué)習(xí)進度表

　　2012初中級會計職稱考試各科教材變化及學(xué)習(xí)指導(dǎo)