第三節(jié)消費(fèi)稅法律制度

　　消費(fèi)稅又稱貨物稅，是以特定消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。

　　消費(fèi)稅的類型包括：(1)狹窄型消費(fèi)稅;(2)中間型消費(fèi)稅;(3)寬泛型消費(fèi)稅。

　　第四節(jié)消費(fèi)稅法律制度的主要內(nèi)容

　　一、消費(fèi)稅的納稅人

　　消費(fèi)稅的納稅人是在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個人。

　　消費(fèi)稅的應(yīng)稅行為：

　　(一)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(二)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　(四)其他應(yīng)稅消費(fèi)品

　　二、消費(fèi)稅的征收范圍及納稅環(huán)節(jié)

　　我國實行的是選擇性的特種消費(fèi)稅，現(xiàn)有稅目l4個，很多稅目還包括了若干子目。

　　征收消費(fèi)稅的稅目(簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品)主要包括如下5類：

　　1.過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品;

　　2.奢侈品、非生活必需品;

　　3.高能耗及高檔消費(fèi)品;

　　4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品;

　　5.具有特定財政意義的消費(fèi)品。

　　消費(fèi)稅選擇生產(chǎn)、零售或進(jìn)口某一環(huán)節(jié)一次征收，而不在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多次征收。

　　三、消費(fèi)稅的稅率

　　消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。

　　四、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額

　　消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計算方法：一種是從價定率計征;另一種是從量定額計征。還有實行從價定率和從量定額復(fù)合計征的方法。

　　(一)從價定率計征

　　適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價定率計征，此時的計稅依據(jù)是銷售額。計算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅額=消費(fèi)品銷售額×稅率

　　銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費(fèi)稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式：

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或者征收率)

　　價外費(fèi)用是價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼：基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

　　(二)從量定額計征

　　適用定額稅率的消費(fèi)品，其應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)從量定額計征，此時的計稅依據(jù)是銷售數(shù)量。計算公式：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=消費(fèi)品銷售數(shù)量X單位稅額

　　(三)復(fù)合計征

　　既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納消費(fèi)稅額實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計征辦法。計算公式：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=消費(fèi)品銷售額X比例稅率+消費(fèi)品銷售數(shù)量X定額稅率

　　(四)計稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

　　(五)外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品