七、增值稅專用發(fā)票

　　(一)增值稅專用發(fā)票概述

　　增值稅專用發(fā)票是一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開(kāi)具的發(fā)票，是購(gòu)買(mǎi)方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

　　屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票：

　　(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的;

　　(2)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的;

　　(3)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

　　(二)增值稅專用發(fā)票的使用

　　一般納稅人應(yīng)通過(guò)增值稅防偽稅控系統(tǒng)(以下簡(jiǎn)稱防偽稅控系統(tǒng))使用專用發(fā)票。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)。一般納稅人領(lǐng)購(gòu)專用設(shè)備后，憑《最高開(kāi)票限額申請(qǐng)表》、《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理初始行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。

　　專用發(fā)票實(shí)行最高開(kāi)票限額管理。法律規(guī)定了一般納稅人不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專用發(fā)票的情形。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開(kāi)具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

　　專用發(fā)票的開(kāi)具應(yīng)符合要求。

　　(三)增值稅專用發(fā)票方面的刑事責(zé)任

　　《中華人民共和國(guó)刑法》(1997)第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪”，規(guī)定了違反增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定的罪名。

　　八、增值稅的出口退(免)稅制度

　　(一)出口退(免)稅制度的一般規(guī)定

　　我國(guó)實(shí)行出口貨物零稅率(除少數(shù)特殊貨物外)的優(yōu)惠政策。

　　出口貨物除國(guó)家明確規(guī)定不予退(免)稅的貨物外，都屬于出口退(免)稅的范圍。增值稅出口退(免)稅的“出口貨物”，必須同時(shí)具備以下條件：(1)屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍的貨物;(2)經(jīng)中華人民共和國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)離境的貨物;(3)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上作對(duì)外銷(xiāo)售處理的貨物;(4)出口結(jié)匯(部分貨物除外)并已核銷(xiāo)的貨物。

　　1.除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅的出口貨物。

　　2.除另有規(guī)定外，給予免稅，但不予退稅的出口貨物。

　　3.免稅但不予退稅的出口貨物。

　　4.除經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，不免稅也不退稅的出口貨物。

　　另外，出口企業(yè)不能提供出口退(免)稅所需單證，或提供的單證有問(wèn)題的出口貨物，不得退(免)稅。

　　5.我國(guó)出口貨物的退稅率共有6檔：l7%、l4%、l3%、11%、9%和5%。出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開(kāi)核算和申報(bào)，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計(jì)算退免稅。

　　6.生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。

　　另外，對(duì)于沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“先征后退”的退稅辦法。

　　7.為規(guī)范出口貨物退(免)稅管理，根據(jù)國(guó)家有關(guān)出口貨物退(免)稅的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局制定《出口貨物退(免)稅管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2005]51號(hào))，自2005年5月1日起執(zhí)行，規(guī)定了出口貨物退(免)稅認(rèn)定管理、出口貨物退(免)稅申報(bào)及受理、出口貨物退(免)稅審核審批、出口貨物退(免)稅日常管理等內(nèi)容。

　　8.對(duì)小規(guī)模納稅人出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣或退稅。

　　(二)出口退(免)稅制度的特殊規(guī)定

　　1.舊設(shè)備的出口退(免)稅管理

　　2.出口卷煙免稅的稅收管理

　　3.出境口岸免稅店的退(免)稅政策

　　4.保稅物流中心的退(免)稅政策