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會計職稱考試
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2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱

第 1 頁:2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱(一)
第 13 頁:2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱(二)
第 27 頁:2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱(三)
第 30 頁:2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱(四)
第 36 頁:2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱(五)
第 41 頁:2008年會計職稱《初級會計實務》考試大綱(六)

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  五、周轉(zhuǎn)材料

  周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用,逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認為固定資產(chǎn)的材料,如包裝物和低值易耗品等。

  (一)包裝物

  包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括:

  1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;

  2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物;

  3.隨同商品出售而單獨計價的包裝物;

  4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。

  為了反映和監(jiān)督包裝物的增減變化及其價值損耗、結(jié)存等情況,企業(yè)應當設置"周轉(zhuǎn)材料——包裝物"科目進行核算。對于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物,應根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實際成本或計劃成本,借記"生產(chǎn)成本"科目,貸記"周轉(zhuǎn)材料——包裝物"、"材料成本差異"等科目。隨同商品出售而不單獨計價的包裝物,應于包裝物發(fā)出時,按其實際成本計入銷售費用。隨同商品出售且單獨計價的包裝物,一方面應反映其銷售收入,計入其他業(yè)務收入;另一方面應反映其實際銷售成本,計入其他業(yè)務成本。

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  低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿,以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。它與固定資產(chǎn)一樣,也屬于勞動資料,但其單位價值較低,或使用期限較短、容易損壞。鑒于這些特點,低值易耗品通常被視同存貨,作為流動資產(chǎn)進行核算和管理,一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。

  為了反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況,企業(yè)應當設置"周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品"科目,借方登記低值易耗品的增加,貸方登記低值易耗品的減少,期末余額在借方,通常反映企業(yè)期末結(jié)存低值易耗品的金額。

  (三)包裝物和低值易耗品的攤銷

  包裝物和低值易耗品的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)攤法和五五攤銷法。

  1.一次轉(zhuǎn)銷法。它是指在領(lǐng)用包裝物和低值易耗品時,將其價值一次、全部計入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益的一種攤銷方法,主要適用于價值較低或極易損壞的包裝物和低值易耗品的攤銷。一次轉(zhuǎn)銷的包裝物和低值易耗品,領(lǐng)用時,按其賬面價值,借記"管理費用"、"生產(chǎn)成本"、"銷售費用"等科目,貸記"周轉(zhuǎn)材料——包裝物"、"周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品"科目。報廢時,應按報廢包裝物和低值易耗品的殘料價值,借記"原材料"等科目,貸記"管理費用"、"生產(chǎn)成本"等科目。

  2.五五攤銷法。它是指包裝物和低值易耗品在領(lǐng)用時先攤銷其賬面價值的一半,在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。即包裝物和低值易耗品分兩次各50%進行攤銷。五五攤銷法通常既適用于價值較低、使用期限較短的包裝物和低值易耗品,也適用于每期領(lǐng)用數(shù)量和報廢數(shù)量大致相等的包裝物和低值易耗品。采用五五攤銷法的包裝物和低值易耗品,領(lǐng)用時按其賬面價值,借記"周轉(zhuǎn)材料——包裝物——在用"、"周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用"科目,貸記"周轉(zhuǎn)材料——包裝物——在庫"、"周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫"科目;攤銷時應按攤銷額,借記"管理費用"、"生產(chǎn)成本"等科目,貸記"周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷"、"周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷"科目。報廢時應補提攤銷額,借記"管理費用"、"生產(chǎn)成本"、"銷售費用"等科目,貸記"周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷"、"周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷"科目;同時,按報廢包裝物和低值易耗品的殘料價值,借記"原材料"等科目,貸記"管理費用"、"生產(chǎn)成本"、"銷售費用"等科目;并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額,借記"周轉(zhuǎn)材料——包裝物——攤銷"、"周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——攤銷"科目,貸記"周轉(zhuǎn)材料——包裝物——在用"、"周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在用"科目。

  六、存貨清查

  存貨清查是指通過對存貨的實地盤點,確定存貨的實有數(shù)量,并與賬面結(jié)存數(shù)核對,從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門方法。

  由于存貨種類繁多、收發(fā)頻繁,在日常收發(fā)過程中可能發(fā)生計量錯誤、計算錯誤、自然損耗,還可能發(fā)生損壞變質(zhì)以及貪污、盜竊等情況,造成賬實不符,形成存貨的盤盈盤虧。對于存貨的盤盈盤虧,應填寫存貨盤點報告位口(如實存賬存對比表),及時查明原因,按照規(guī)定程序報批處理。

  為了反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況,企業(yè)應當設置"特處理財產(chǎn)損溢"科目。

  1.存貨盤盈的核算

  企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時,借記"原材料"、"庫存商品"等科目,貸記"待處理財產(chǎn)損溢"科目;在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后,借記"待處理財產(chǎn)損溢"科目,貸記"管理費用"科目。

  2.存貨盤虧及毀損的核算

  企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時,借記"待處理財產(chǎn)損溢"科目,貸記"原材料"、"庫存商品"等科目。在按管理權(quán)限報經(jīng)批準后應作如下會計處理:對于入庫的殘料價值,記入"原材料"等科目;對于應由保險公司和過失人的賠款,記入"其他應收款"科目;扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失,屬于一般經(jīng)營損失的部分,記入"管理費用"科目,屬于非常損失的部分,記入"營業(yè)外支出"科目。

  七、存貨減值

  (一)存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回

  資產(chǎn)負債表日,存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。其中,成本是指期末存貨的實際成本,如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計劃成本法、售價金額核算法等簡化核算方法,則成本為經(jīng)調(diào)整后的實際成本?勺儸F(xiàn)凈值是指在日常活動中,存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額?勺儸F(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量,而不是存貨的售價或合同價。

  存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應當計提存貨跌價準備,計入當期損益。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的,減記的金額應當予以恢復,并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回,轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。

 。ǘ┐尕浀鴥r準備的會計處理

  企業(yè)應當設置"存貨跌價準備"科目,核算存貨的存貨跌價準備。

  當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時,企業(yè)應當按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額,借記"資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備"科目,貸記"存貨跌價準備"科目。轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準備金額時,按恢復增加的金額,借記"存貨跌價準備"科目,貸記"資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準備"科目。

  企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時,對于已計提存貨跌價準備的,借記"存貨跌價準備"科目,貸記"主營業(yè)務成本"、"其他業(yè)務成本"等科目。

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