第十八章 外幣折算
[基本要求]
。ㄒ唬┱莆胀鈳沤灰椎臅嬏幚
。ǘ┱莆辗菒盒酝ㄘ浥蛎浗(jīng)濟中外幣財務(wù)報表的折算方法
。ㄈ┦煜ぞ惩饨(jīng)營處置的會計處理
。ㄋ模┦煜び涃~本位幣的確定方法
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[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 外幣交易的會計處理
外幣交易,是指以外幣計價或者結(jié)算的交易,包括買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)、借入或者借出外幣資金和其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。
一、記賬本位幣的確定
記賬本位幣,是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是,編報的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。企業(yè)選定記賬本位幣,應(yīng)當(dāng)考慮下列因索:(l)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格,通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價和結(jié)算;(2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用,通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算;(3 ) 融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。
企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣,除考慮上述因素外,還應(yīng)當(dāng)考慮下列因索:(l)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重;(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。
企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定,不得隨意變更,除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。
企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化,確需變更記賬本位幣的,應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。
二、外幣交易的會計處理原則
。ㄒ唬⿲τ诎l(fā)生的外幣交易,應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
。ǘ┩鈳沤灰讘(yīng)當(dāng)在初始確認時,采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進行折算。匯率變動不大的,也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。
企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算,不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
。ㄈ┰谫Y產(chǎn)負債表日,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理:
1 .外幣貨幣性項目,采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,計入當(dāng)期損益。
另外,結(jié)算外幣貨幣性項目時,因匯率波動而形成的匯兌差額也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
2 .以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。
3 .以公允價值計量的外幣非貨幣性項目,如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等), 采用公允價值確定日的即期匯率折算,折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額,作為公允價值變動(含匯率變動)處理,計入當(dāng)期損益。
第二節(jié) 外幣財務(wù)報表折算
一、外幣財務(wù)報表折算的一般原則
境外經(jīng)營,是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu),采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的,也視同境外經(jīng)營。
企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時,應(yīng)當(dāng)遵循下列規(guī)定:
(一)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目,采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算,所有者權(quán)益項目除"末分配利潤"項目外,其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。
。ǘ├麧櫛碇械氖杖牒唾M用項目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額,在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的,如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目,因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額,也應(yīng)列入所有者權(quán)益"外幣報表折算差額"項目;處置境外經(jīng)營時,計入處置當(dāng)期損益。
比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。
企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的,應(yīng)當(dāng)按照境外經(jīng)營財務(wù)報表折算原則將其財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表。
二、境外經(jīng)營的處置
企業(yè)在處置境外經(jīng)營時,應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額,自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益;部分處置境外經(jīng)營的,應(yīng)當(dāng)按處置的比例計算處置部分的外幣財務(wù)報表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。
三、惡性通貨膨脹經(jīng)濟中外幣財務(wù)報表的折算
。ㄒ唬┢髽I(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務(wù)報表,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進行折算:
1 .對資產(chǎn)負債表項目運用一般物價指數(shù)予以重述,對利潤表項目運用一般物價指數(shù)變動予以重述,再按照最近資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算。
2 .在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中時,應(yīng)當(dāng)停止重述,按照停止之日的價格水平重述的財務(wù)報表進行折算
。ǘ⿶盒酝ㄘ浥蛎浗(jīng)濟,通常按照以下特征進行判斷:
1 . 3 年累計通貨膨脹率接近或超過100 %;
2 .利率、工資和物價與物價指數(shù)掛鉤;
3 .一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿,而是以相對穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ);
4 .一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對穩(wěn)定的外幣來保存自己的財富,持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力;
5 .即使信用期限很短,賒銷、賒購交易仍按補償信用期預(yù)計購買力損失的價格成交。
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初級經(jīng)濟法基礎(chǔ) | 孫繼秋 | 講 座 | 22 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級會計實務(wù) | 50 | 孫玉萍 | 講 座 | 21 | 鄭慶華 | 講 座 | 6 | 講 座 | |
中級經(jīng)濟法 | 孫繼秋 | 講 座 | 21 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級財務(wù)管理 | 劉艷霞 | 講 座 | 20 | 劉艷霞 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
會計證課程輔導(dǎo)方案 | 精講班 | 沖刺班 | 報名 | ||||||
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《會計基礎(chǔ)與實務(wù)》 | 劉艷霞 | 60 (視頻) |
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