第十五章 所得稅
[基本要求]
。ㄒ唬┱莆召Y產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定
(二)掌握負債計稅基礎(chǔ)的確定
。ㄈ┱莆諔(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定
。ㄋ模┱莆者f延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認
(五)掌握所得稅費用的確認和計量
[考試內(nèi)容]
第一節(jié)計稅基礎(chǔ)和暫時性差異
所得稅會計是從資產(chǎn)負債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ),對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異,確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。
一、計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中,計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟利益不納稅,則資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。
負債的計稅基礎(chǔ),是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。
二、暫時性差異
暫時性差異,是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。其中,賬面價值是指按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn)、負債在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額。由于資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負債的期間內(nèi),應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況,在這些暫時性差異發(fā)生的當(dāng)期,應(yīng)當(dāng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同,分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。
某些不符合資產(chǎn)、負債的確認條件,未作為財務(wù)會計報告中資產(chǎn)、負債列示的項目,如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ),該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。
。ㄒ唬⿷(yīng)納稅暫時性差異
應(yīng)納稅暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時,會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,即在未來期間不考慮該事項影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上,由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回,會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期,應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。
應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況:
1 .資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣,兩者之間的差額需要交稅,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。
2 .負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ),則意味著該項負債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負數(shù),即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增,增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額,產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。
。ǘ┛傻挚蹠簳r性差異
可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額,減少未來期間的應(yīng)交所得稅在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期,應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況:
1 .資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。從經(jīng)濟含義來看,資產(chǎn)在未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少,按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多,則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)納稅所得額并減少應(yīng)交所得稅,形成可抵扣暫時性差異。
2 .負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。負債產(chǎn)生的暫時性差異實質(zhì)上是稅法規(guī)定就該項負債可以在未來期間稅前扣除的金額。一項負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ),意味著未來期間按照稅法規(guī)定構(gòu)成負債的全部或部分金額可以自未來應(yīng)稅經(jīng)濟利益中扣除,減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的末彌補虧損及稅款抵減,雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的,但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用,均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額,進而減少未來期間的應(yīng)交所得稅,在會計處理上,視同可抵扣暫時性差異,符合條件的情況下,應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
第二節(jié) 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認
一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認
(一)一般原則
資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時,應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
1 .遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi),企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響,使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的,該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認;企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額,進而利用可抵扣暫時性差異的,則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
會計職稱輔導(dǎo)科目 | 精講班 | 沖刺班 | 串講班 | 報名 | |||||
課時 | 主講老師 | 試聽 | 課時 | 主講老師 | 試聽 | 課時 | 試聽 | ||
初級會計實務(wù) | 40 | 劉艷霞 | 講 座 | 20 | 劉艷霞 | 講 座 | 6 | 講 座 | |
初級經(jīng)濟法基礎(chǔ) | 趙俊峰 | 講 座 | 22 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級會計實務(wù) | 50 | 鄭慶華 | 講 座 | 21 | 鄭慶華 | 講 座 | 6 | 講 座 | |
中級經(jīng)濟法 | 趙俊峰 | 講 座 | 21 | 游文麗 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
中級財務(wù)管理 | 劉艷霞 | 講 座 | 20 | 劉艷霞 | 講 座 | 6 | 講 座 | ||
會計證課程輔導(dǎo)方案 | 精講班 | 沖刺班 | 報名 | ||||||
主講老師 | 課時 | 試聽 | 主講老師 | 課時 | 試聽 | ||||
《會計基礎(chǔ)與實務(wù)》 | 劉艷霞 | 60 (視頻) |
講 座 | 劉艷霞 | 20 (視頻) |
講 座 | |||
《財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》 | 劉艷霞 | 40 (視頻) |
講 座 | 劉艷霞 | 講 座 | ||||
《初級會計電算化》 | 彭 云 | 講 座 |
國家 | 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 |
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