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2008年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱十四章

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  第十四章借款費(fèi)用

  [基本要求]

  (一)掌握借款費(fèi)用的確認(rèn)

 。ǘ┱莆战杩钯M(fèi)用資本化金額的確定

  (三)掌握借款費(fèi)用開始資本化的條件

 。ㄋ模┱莆战杩钯M(fèi)用暫停資本化的條件

 。ㄎ澹┱莆战杩钯M(fèi)用停止資本化的條件

  [ 考試內(nèi)容]

  第一節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)

  一、借款費(fèi)用的組成

  借款費(fèi)用,是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。

  借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。

  借款利息,包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息,以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等。

  折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷,包括發(fā)行公司債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)在每期的攤銷金額。

  輔助費(fèi)用,包括企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等交易費(fèi)用。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理

  因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額,是指由于匯率變動(dòng)導(dǎo)致市場(chǎng)匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異,從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。

  二、借款費(fèi)用的確認(rèn)原則

  企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用,可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)予以資本化,計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本其他借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。

  符合資本化條件的資產(chǎn),是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

  符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨,主要包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)器設(shè)備等。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過程,才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中"相當(dāng)長時(shí)間",是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間,通常為一年以上(含一年)。企業(yè)購入即可使用的資產(chǎn),或者購入后需要安裝但所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn),或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時(shí)間較短的資產(chǎn),均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。

  三、借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍

  借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款,也包括一般借款專門借款,是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途,即為購建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng),通常應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。

  一般借款,是指除專門借款之外的借款,一般借款在借入時(shí),通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。

  四、借款費(fèi)用資本化期間的確定

  借款費(fèi)用資本化期間,是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間,但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用,才允許資本化。

 。ㄒ唬┙杩钯M(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定

  借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的,才能開始資本化:

  1 .資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生資產(chǎn)支出只包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出;

  2 .借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;

  3 .為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理

  企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下,有關(guān)借款費(fèi)用才可開始資本化,只要其中有一個(gè)條件沒有滿足,借款費(fèi)用就不能開始資本化。

  (二)借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定

  符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷,且中斷時(shí)間連續(xù)超過3 個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,直至購建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。但是,如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序,中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。

  非正常中斷,通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。

  正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序,或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。某些地區(qū)的工程在建造過程中,由于可預(yù)見的不可抗力因索(如雨季或冰凍季節(jié)等原因)導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓,也屬于正常中斷。

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