2008年《中級會計實務》考試大綱（第七章）

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　　第二節(jié)    長期股權投資的后續(xù)計量

　　一、長期股權投資后續(xù)計量原則

　　長期股權投資應當分別不同情況采用成本法或權益法確定期末賬面余額。

　　二、長期股權投資核算的成本法

　　（一）成本法的適用范圍

　　成本法，是指投資按成本計價的方法。

　　下列情況下，企業(yè)應運用成本法核算長期股權投資：

　　1 .投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。中華會`計網(wǎng)校整理

　　控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。

　　投資企業(yè)對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。

　　2 .投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

　　共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關的重要財務和經(jīng)營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)。

　　重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。

　　企業(yè)在確定能否對被投資單位實施控制或施加重大影響時，應當考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。

　　（ l ）投資企業(yè)在當前情況下，根據(jù)已持有股份及現(xiàn)行可實施潛在表決權轉換后的綜合持股水平，有能力對另外一個企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營決策施加重大影響或共同控制的，不應當對長期股權投資采用成本法核算，而應采用權益法核算。

　�。� 2 ）在考慮現(xiàn)行被投資單位發(fā)行在外可執(zhí)行潛在表決權的影響時，不應考慮企業(yè)管理層對潛在表決權的持有意圖及企業(yè)在轉換潛在表決權時的財務承受能力，但應注重潛在表決權的經(jīng)濟實質。

　�。� 3 ）考慮現(xiàn)行可執(zhí)行的潛在表決權在轉換為實際表決權后能否對被投資單位形成控制或重大影響時，應綜合考慮本企業(yè)及其他企業(yè)持有的被投資單位潛在表決權的影響。

　�。� 4 ）考慮現(xiàn)行可執(zhí)行被投資單位潛在表決權的影響僅為確定投資企業(yè)對被投資單位的影響能力，而不是用于確定投資企業(yè)享有或承擔被投資單位凈損益的份額。在確定了投資企業(yè)對被投資單位的影響能力后，如果投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制、重大影響的，應按照權益法核算，但在按照權益法確認投資收益或投資損失時，應以現(xiàn)行實際持股比例為基礎計算確定，不考慮可執(zhí)行潛在表決權的影響。中華會`計網(wǎng)校整理

　　（二）成本法核算

　　在成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分應作為投資成本的收回。

　　三、長期股權投資核算的權益法

　�。ㄒ唬�權益法的適用范圍

　　權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

　　投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。

　�。ǘ�）權益法核算

　　1 .長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

　　2 .投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

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