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2008年《中級會計實務(wù)》考試大綱(第四章)

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  第四章     無形資產(chǎn)

  [基本要求]

  (一)掌握無形資產(chǎn)的確認條件

 。ǘ┱莆昭芯颗c開發(fā)支出的確認條件

 。ㄈ┱莆諢o形資產(chǎn)初始計量的核算

 。ㄋ模┱莆諢o形資產(chǎn)使用壽命的確定原則

  (五)掌握無形資產(chǎn)攤銷原則

 。┦煜o形資產(chǎn)處置和報廢

  [考試內(nèi)容]

  第一節(jié)    無形資產(chǎn)的確認和初始計量

  一、無形資產(chǎn)的確認條件

 。ㄒ唬o形資產(chǎn)的概念

  無形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的,符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準:

  1 .能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,并能夠單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起,用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

  2 .源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利,無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

  無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

  商譽的存在無法與企業(yè)自身分離,不具有可辨認性,不屬于本章所指無形資產(chǎn)。

 。ǘo形資產(chǎn)的確認

  無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的,才能予以確認:

  1 .與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

  2 .該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

  企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等,不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。

  (三)土地使用權(quán)

  企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外:

  1 .房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。

  2 .企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應(yīng)當在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進行分配;難以合理分配的,應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)處理。

  企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途,停止自用土地使用權(quán)而用于賺取租金或資本增值時,應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

  二、研究與開發(fā)支出

  (一)研究與開發(fā)階段的區(qū)分

  項目的研究開發(fā)區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)研究與開發(fā)的實際情況加以判斷。

  1 .研究階段

  研究,是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的,是為進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備,已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。

  2 .開發(fā)階段

  開發(fā),是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計,以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言,開發(fā)階段應(yīng)當是已完成研究階段的工作,在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。

 。ǘ┭芯颗c開發(fā)支出的確認

  1 .企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出,應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益(管理費用)。

  2 .企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,才能確認為無形資產(chǎn):

 。 l )完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

 。 2 )具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;

 。 3 )無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應(yīng)當證明其有用性;

 。 4 )有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

 。 5 )歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

  3 .無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出,應(yīng)當在發(fā)生時作為管理費用,全部計入當期損益。

  三、無形資產(chǎn)的初始計量

  無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。

 。ㄒ唬┳孕虚_發(fā)的無形資產(chǎn),其成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認條件后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額,但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。

  (二)其他方式取得的無形資產(chǎn),參照本書"第三章   固定資產(chǎn)"的有關(guān)要求確定。

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