(二)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式
(1)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款
(2)其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款
(3)預(yù)收賬款和預(yù)付賬款
(4)持有至到期投資(假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)和應(yīng)付債券
(5)應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)
2、內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵銷
(1)根據(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款額作如下抵銷
借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
(2)根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過(guò)的壞賬準(zhǔn)備作如下抵銷
借：應(yīng)收賬款
貸：未分配利潤(rùn)—年初
(3)根據(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過(guò)來(lái)即為抵銷分錄。
借：應(yīng)收賬款
貸：資產(chǎn)減值損失
或： 借：資產(chǎn)減值損失
貸：應(yīng)收賬款
3、持有至到期投資(假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同)和應(yīng)付債券的抵銷
(1)根據(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄： 借：應(yīng)付債券
貸：持有至到期投資
(2)如果發(fā)行方所籌資金用于非工程項(xiàng)目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計(jì)提的利息費(fèi)用作如下處理：
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
如果這兩項(xiàng)不相等,則就低不就高,高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。
(3)如果發(fā)行方所籌資金用于工程項(xiàng)目，則分別以下兩種情況來(lái)處理：
�、俑鶕�(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費(fèi)用作如下處理：
借：投資收益
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分)
在建工程(計(jì)入當(dāng)期工程的部分)
�、诟鶕�(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費(fèi)用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：
借：未分配利潤(rùn)—年初
貸：在建工程
如果工程已經(jīng)完工，則需改計(jì)入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來(lái)處理。
4、對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵銷 借：內(nèi)部債務(wù)
貸：內(nèi)部債權(quán)
(三)存貨內(nèi)部交易的抵銷
關(guān)于教材的一些基本概念的說(shuō)明：
毛利率=(銷售收入-銷售成本)/銷售收入
存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=未實(shí)現(xiàn)的銷售收入-未實(shí)現(xiàn)的銷售成本 =購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷售方毛利率
1、存貨內(nèi)部交易的界定
只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時(shí)才可作存貨內(nèi)部交易來(lái)處理。
2、抵銷思路
(1)內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年并未售出時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)收入
貸：營(yíng)業(yè)成本 存貨
(2)內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年全部售出時(shí)；
借：營(yíng)業(yè)收入
貸：營(yíng)業(yè)成本
(3)當(dāng)年購(gòu)入的存貨，留一部分賣一部分
①先假定都賣出去：
借：營(yíng)業(yè)收入
貸：營(yíng)業(yè)成本
�、谠賹�(duì)留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵銷
借：營(yíng)業(yè)成本
貸：存貨
(4)上年購(gòu)入的存貨，本年全部留存
借：未分配利潤(rùn)—年初
貸：存貨
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