2020年注會(huì)cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　甲禮花廠2017年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)。

　　(1)委托乙廠加工一批焰火，甲廠提供原材料成本為37.5萬(wàn)元。當(dāng)月乙廠將加工完畢的焰火交付甲廠，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明收取加工費(fèi)5萬(wàn)元。

　　(2)將委托加工收回的焰火60%用于銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售額38萬(wàn)元，將其余的40%用于連續(xù)生產(chǎn)A型組合焰火。

　　(3)將生產(chǎn)的A型組合焰火的80%以分期收款方式對(duì)外銷(xiāo)售，合同約定不含稅銷(xiāo)售額36萬(wàn)元，6月28日收取貨款的70%。7月28日收取貨款的30%。當(dāng)月貨款尚未收到。另將剩余的20%焰火贈(zèng)送給客戶(hù)。

　　(其他相關(guān)資料：焰火消費(fèi)稅稅率為15%)

　　要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號(hào)回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

　　(1)計(jì)算業(yè)務(wù)(1)中乙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅。

　　(2)判斷業(yè)務(wù)(2)中用于銷(xiāo)售的焰火是否應(yīng)繳納消費(fèi)稅并說(shuō)明理由，如果需要繳納，計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　(3)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)中贈(zèng)送客戶(hù)焰火計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的金額。

　　(4)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)中準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅稅款。

　　(5)計(jì)算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　【答案及解析】

　　(1)乙廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅=(37.5+5)÷(1-15%)×15%=50×15%=7.5(萬(wàn)元)(2)業(yè)務(wù)(2)中用于銷(xiāo)售的焰火應(yīng)該繳納消費(fèi)稅。銷(xiāo)售部分對(duì)應(yīng)的受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格=(37.5+5)÷(1-15%)×60%=30(萬(wàn)元)<38萬(wàn)元，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=38×15%-7.5×60%=1.2(萬(wàn)元)

　　(3)將自產(chǎn)焰火贈(zèng)送給客戶(hù)，屬于視同銷(xiāo)售，應(yīng)該繳納消費(fèi)稅，有同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。

　　業(yè)務(wù)(3)中贈(zèng)送客戶(hù)焰火計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的金額=36÷80%×20%=9(萬(wàn)元)

　　(4)準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅稅款=7.5×40%=3(萬(wàn)元)

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品因?yàn)橐延墒芡蟹酱沾U消費(fèi)稅，因此，委托加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣范疇的，可以按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅。

　　(5)對(duì)于業(yè)務(wù)(3)：

　　6月應(yīng)納消費(fèi)稅=36×70%×15%+9×15%-3=2.13(萬(wàn)元)

　　7月應(yīng)納消費(fèi)稅=36×30%×15%=1.62(萬(wàn)元)

　　納稅人采取分期收款結(jié)算方式的，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

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