2020年注會(huì)cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)甲公司管理層在2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)和披露了年內(nèi)收購(gòu)乙公司的交易。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了溝通，擬在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分溝通該事項(xiàng)。同時(shí)，因該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法就丙公司年末與重大訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前取得并閱讀了丙公司2017年年度報(bào)告，未發(fā)現(xiàn)其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表有重大不一致或存在重大錯(cuò)報(bào)，擬在保留意見審計(jì)報(bào)告的其他信息部分說明無任何需要報(bào)告的事項(xiàng)。

　　(3)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任丁公司海外重要子公司的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作相關(guān)，擬在對(duì)丁公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的無保留意見審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，說明該子公司經(jīng)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

　　(4)因原董事長(zhǎng)以公司名義違規(guī)對(duì)外提供多項(xiàng)擔(dān)保，導(dǎo)致戊公司2017年發(fā)生多起重大訴訟，多個(gè)銀行賬戶被凍結(jié)，業(yè)務(wù)停止，主要客戶和員工流失。管理層在2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了大額預(yù)計(jì)負(fù)債，并披露了持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在的重大不確定性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為存在多項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性，擬對(duì)戊公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見。

　　(5)己公司的某重要子公司因環(huán)保問題被監(jiān)管部門調(diào)查并停業(yè)整頓。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該事項(xiàng)識(shí)別為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。因己公司管理層未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該子公司停業(yè)整頓的具體原因，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行補(bǔ)充說明。

　　要求：

　　針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

　　正確答案：

　　(1)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分溝通該事項(xiàng)，不應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段/該事項(xiàng)同時(shí)符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)僅作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

　　(2)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)對(duì)其他信息的影響/注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在其他信息部分說明無法判斷與導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)相關(guān)的其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　(3)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。

　　(4)恰當(dāng)。

　　(5)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述被審計(jì)單位的原始信息/關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能替代管理層的披露/應(yīng)要求管理層作出補(bǔ)充披露。

　　解題思路：

　　(1)考核點(diǎn)：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，考查點(diǎn)在1404應(yīng)用指南第8條

　　依據(jù)：《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1503 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在認(rèn)為必要時(shí)可以在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段。通過這種方式，該準(zhǔn)則為注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立了在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行進(jìn)一步溝通的機(jī)制。在這些情況下，審計(jì)報(bào)告中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段需要與關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分分開列示。如果某事項(xiàng)被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，則不能以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段代替按照本準(zhǔn)則第十三條的規(guī)定對(duì)該關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述�！�<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1503 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段>應(yīng)用指南》就關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)與強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段之間的關(guān)系提供了進(jìn)一步指引。

　　(2)考核點(diǎn)：閱讀并考慮其他信息，考查點(diǎn)在教材P426

　　依據(jù)：如果審計(jì)報(bào)告日前已經(jīng)獲取其他信息，則選擇下列兩種做法之一進(jìn)行說明：

　　①說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師無任何需要報(bào)告的事項(xiàng);

　�、谌绻�(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在未更正的重大錯(cuò)報(bào)，說明其他信息中的未更正重大錯(cuò)報(bào)。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表保留或者否定意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)對(duì)上述說明的影響。

　　(3)考核點(diǎn)：集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定，考查點(diǎn)在教材P317

　　依據(jù)：集團(tuán)項(xiàng)目合伙人按照職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確信執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)的人員(包括組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師)從整體上具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰捅匾刭|(zhì)。負(fù)責(zé)指導(dǎo)、監(jiān)督和執(zhí)行集團(tuán)審計(jì)業(yè)務(wù)，并確定出具的審計(jì)報(bào)告是否適合具體情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)指明，這種提及并不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。

　　(4)考核點(diǎn)：對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響，考查點(diǎn)在教材P358-359

　　依據(jù)：被審計(jì)單位運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性

　　如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)重大不確定性已作出充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分，以：

　　(1)提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)所述事項(xiàng)的披露;

　　(2)說明這些事項(xiàng)或情況表明存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，并說明該事項(xiàng)并不影響發(fā)表的審計(jì)意見。

　　在極少數(shù)情況下，當(dāng)存在多項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為發(fā)表無法表示意見而非增加以“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分是適當(dāng)?shù)��！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》規(guī)定，在極其特殊的情況下，可能存在多個(gè)不確定事項(xiàng)。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每個(gè)單獨(dú)的不確定事項(xiàng)獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但由于不確定事項(xiàng)之間可能存在相互影響，以及可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生累積影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無法表示意見。

　　(5)考核點(diǎn)：在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，考查點(diǎn)在教材P397

　　依據(jù)：在描述關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要避免不恰當(dāng)?shù)靥峁┡c被審計(jì)單位相關(guān)的原始信息。對(duì)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述通常不構(gòu)成有關(guān)被審計(jì)單位的原始信息，這是由于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是在審計(jì)的背景下描述的。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可能認(rèn)為提供進(jìn)一步信息用于解釋為何該事項(xiàng)被認(rèn)為對(duì)審計(jì)最為重要因而被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，以及這些事項(xiàng)如何在審計(jì)中加以應(yīng)對(duì)是有必要的，除非法律法規(guī)禁止披露這些信息。如果確定這些信息是必要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以鼓勵(lì)管理層或治理層披露進(jìn)一步的信息，而不是在審計(jì)報(bào)告中提供原始信息。

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