2020年注會(huì)cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)甲公司年度報(bào)告中包含的非經(jīng)營性損益項(xiàng)目信息需要更正，A注冊會(huì)計(jì)師與甲公司治理層溝通后該信息未得到更正，A注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃重新出具審計(jì)報(bào)告，并就此事項(xiàng)發(fā)表保留意見。

　　(2)乙公司20×8年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，20×8年度計(jì)提了近100000萬元的商譽(yù)減值損失，A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行過重點(diǎn)關(guān)注，擬將其作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中溝通，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。

　　(3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，審計(jì)丙公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)、出具的審計(jì)報(bào)告的日期以及前任注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見類型。

　　(4)審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)丁公司年度報(bào)告中包含的公司實(shí)際控制人需要更正，丁公司管理層同意盡快更正，A注冊會(huì)計(jì)師確定管理層對(duì)其他信息的錯(cuò)報(bào)更正已經(jīng)完成。

　　(5)戊公司于20×8年12月起停止經(jīng)營活動(dòng)，董事會(huì)擬于20×9年內(nèi)完成清算。A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分，提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注。

　　要求：

　　針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　正確答案：

　　(1)不恰當(dāng)。如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)，并采取恰當(dāng)?shù)拇胧�，以提醒審�?jì)報(bào)告使用者恰當(dāng)關(guān)注未更正的重大錯(cuò)報(bào)。在法律法規(guī)允許的情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能采取的、設(shè)法提醒審計(jì)報(bào)告使用者適當(dāng)關(guān)注未更正錯(cuò)報(bào)的措施。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說明上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)、出具的審計(jì)報(bào)告的意見類型以及報(bào)告日期。

　　(4)不恰當(dāng)。注冊會(huì)計(jì)師還可能實(shí)施必要的審計(jì)程序，包括復(fù)核管理層為與收到其他信息的人士溝通并告知其修改而采取的步驟。

　　(5)不恰當(dāng)。運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

　　解題思路：

　　(1)考核點(diǎn)：注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì)，教材P425

　　依據(jù)：注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，如果與治理層溝通后其他信息未得到更正，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其法律權(quán)利和義務(wù)并采取恰當(dāng)?shù)拇胧蕴嵝褜徲?jì)報(bào)告使用者恰當(dāng)關(guān)注未更正的重大錯(cuò)報(bào)。在法律法規(guī)允許的情況下，注冊會(huì)計(jì)師可能采取措施設(shè)法提醒審計(jì)報(bào)告使用者適當(dāng)關(guān)注未更正錯(cuò)報(bào)的措施。

　　原因分析：審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，尚未更正，需要采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，但是不能對(duì)審計(jì)意見類型產(chǎn)生影響。

　　易錯(cuò)點(diǎn)提示：注冊會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，其他信息是財(cái)務(wù)報(bào)表之外的，其他信息的錯(cuò)報(bào)不影響審計(jì)意見類型。

　　(2)考核點(diǎn)：在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，教材P393

　　依據(jù)：關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，是指注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，可以提高已執(zhí)行審計(jì)工作的透明度，從而提高審計(jì)報(bào)告的決策相關(guān)性和有用性。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)還能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表使用者提供額外的信息，以幫助其了解被審計(jì)單位、已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域，以及注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。

　　原因分析：根據(jù)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，是已經(jīng)得到滿意解決的事項(xiàng)，根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)報(bào)表使用者理解報(bào)表至關(guān)重要，需要報(bào)表使用者關(guān)注的，本題中關(guān)于商譽(yù)減值的問題符合關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的定義，可以作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行溝通。

　　(3)考核點(diǎn)：上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)的要求，教材P415-416

　　依據(jù)：如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中可以提及前任注冊會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師決定提及時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中說明：(1)上期財(cái)務(wù)報(bào)表已由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì);(2)前任注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表的意見的類型(如果是非無保留意見，還應(yīng)當(dāng)說明發(fā)表非無保留意見的理由);(3)前任注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的日期。

　　原因分析：應(yīng)當(dāng)在其他事項(xiàng)段中說明，而不是強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

　　(4)考核點(diǎn)：注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的應(yīng)對(duì)，教材P425

　　依據(jù)：注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)報(bào)告日后獲取的其他信息存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)采取以下措施;

　　如果其他信息得以更正，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情形實(shí)施必要的程序，包括確定更正已經(jīng)完成，也可能包括復(fù)核管理層為與收到其他信息(如果之前已經(jīng)公告)的人士溝通并告知其修改而采取的步驟。

　　原因分析：如果信息已經(jīng)更正，注冊會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎起見，也應(yīng)該確定應(yīng)更正的信息是否真的更正了，更正的是否正確，不能直接認(rèn)可管理層的更正結(jié)果。

　　易錯(cuò)點(diǎn)提示：首先掌握基本邏輯關(guān)系，再按照教材的專業(yè)表述理解記憶，考試的簡答題要用專業(yè)表述作答。

　　(5)考核點(diǎn)：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，教材P359

　　依據(jù)：如果財(cái)務(wù)報(bào)表按照持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)編制，而注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷認(rèn)為管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不適當(dāng)?shù)模瑒t無論財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的不適當(dāng)性是否作出披露，注冊會(huì)計(jì)師均應(yīng)發(fā)表否定意見。

　　原因分析：已經(jīng)停止經(jīng)營活動(dòng)，完成清算了，說明已經(jīng)不能持續(xù)經(jīng)營了，只要沒有采用替代的基礎(chǔ)編制報(bào)表，繼續(xù)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制報(bào)表，就應(yīng)該發(fā)表否定意見。

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