2020年注會(huì)cpa考試《各科目》每日一題匯總

　　【例題】

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與公允價(jià)值和會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)審計(jì)項(xiàng)目組通過(guò)了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對(duì)管理層確認(rèn)、計(jì)量和披露會(huì)計(jì)估計(jì)的要求，以及了解管理層如何識(shí)別需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，形成了對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

　　(2)審計(jì)項(xiàng)目組通過(guò)了解管理層用以作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法、管理層是否利用專家的工作、會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)、用以作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生變化和變化的原因以及管理層是否評(píng)估以及如何評(píng)估估計(jì)不確定性的影響，評(píng)估得出管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法和依據(jù)不存在重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論。

　　(3)甲公司管理層針對(duì)2018年12月31日的未決訴訟事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出了會(huì)計(jì)估計(jì)，截至審計(jì)報(bào)告日前，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)該事項(xiàng)進(jìn)行了重新估計(jì)，其結(jié)果與管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日確認(rèn)的金額存在重大差異，因而提請(qǐng)甲公司管理層調(diào)整2018年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(4)截止審計(jì)報(bào)告日前，審計(jì)項(xiàng)目組將識(shí)別的以下事項(xiàng)作為高度估計(jì)不確定性事項(xiàng)：①高度依賴判斷的會(huì)計(jì)估計(jì);②采用高度專業(yè)化的、由甲公司自主開(kāi)發(fā)的模型作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì);③存在公開(kāi)活躍市場(chǎng)情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì);④上期財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額與實(shí)際結(jié)果存在差異的情況下，管理層在本期作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　(5)審計(jì)項(xiàng)目組在運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評(píng)價(jià)管理層點(diǎn)估計(jì)的合理性時(shí)，其工作思路是：①如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)時(shí)已考慮了相關(guān)變量，并評(píng)價(jià)與管理層的點(diǎn)估計(jì)存在的任何重大差異;②縮小區(qū)間估計(jì)直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是可能的。

　　(6)甲公司管理層根據(jù)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手推出的新產(chǎn)品的情況，將B類固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為雙倍余額遞減法，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為合理。

　　要求：

　　針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　正確答案：

　　(1)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　(2)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的相關(guān)控制。

　　(3)恰當(dāng)。截至審計(jì)報(bào)告日前，審計(jì)項(xiàng)目組重新估計(jì)的結(jié)果與管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表日估計(jì)結(jié)果之間的差異需要提請(qǐng)管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　(4)不恰當(dāng)。存在公開(kāi)活躍市場(chǎng)情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，上期財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額與實(shí)際結(jié)果存在差異的情況下，管理層在本期作出的會(huì)計(jì)估計(jì)，均不屬于存在高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表類似會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在的差異很大或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，才可能表明會(huì)計(jì)估計(jì)存在高度不確定性。

　　(5)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評(píng)價(jià)管理層點(diǎn)估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)“縮小區(qū)間估計(jì)直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視為是合理的”。

　　(6)不恰當(dāng)。管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會(huì)計(jì)估計(jì)方法，存在管理層偏向。

　　答案解析：

　　考核點(diǎn)：本題考查的是審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　事項(xiàng)(1)：

　　依據(jù)：在教材333頁(yè)。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解下列內(nèi)容，作為識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)：

　　(一)了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求

　　(二)了解管理層如何識(shí)別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)

　　(三)了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)

　　原因：此處共計(jì)3點(diǎn)，但是題干僅是說(shuō)了兩點(diǎn)，考慮不全。

　　易錯(cuò)點(diǎn)提示：考慮不全的題目，是審計(jì)常見(jiàn)的一種考試題型，著重考查背記。

　　事項(xiàng)(2)：

　　依據(jù)：在教材333-334頁(yè)。(三)了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)

　　1.用以作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法，包括模型(如適用)。

　　2.相關(guān)控制。

　　3.管理層是否利用專家的工作。

　　4.會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)。

　　5.用以作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因。

　　6.管理層是否評(píng)估以及如何評(píng)估估計(jì)不確定性的影響。

　　原因：此處共計(jì)6點(diǎn)，但是題干僅說(shuō)了五點(diǎn)，考慮不全。

　　易錯(cuò)點(diǎn)提示：與上一事項(xiàng)的考核如出一轍。

　　事項(xiàng)(3)：

　　原因：根據(jù)題干，期末對(duì)未決訴訟管理層作出了會(huì)計(jì)估計(jì)，審計(jì)報(bào)告日前注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新估計(jì)，因存在差異較大，提請(qǐng)調(diào)整，恰當(dāng)。

　　易錯(cuò)點(diǎn)提示：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等因素來(lái)做考慮的。

　　事項(xiàng)(4)：

　　依據(jù)：在教材337頁(yè)。(二)具有高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)

　　可能存在高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)的例子很多，比如：

　　(1)高度依賴判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)，如對(duì)未決訴訟的結(jié)果或未來(lái)現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間安排的判斷，而未決訴訟的結(jié)果或未來(lái)現(xiàn)金流量的金額和時(shí)間安排取決于多年后才能確定結(jié)果的不確定事項(xiàng);

　　(2)未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會(huì)計(jì)估計(jì);

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表中類似會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核的結(jié)果表明最初會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì);

　　(4)采用高度專業(yè)化的、由被審計(jì)單位自主開(kāi)發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　原因：存在兩處不恰當(dāng)，①存在公開(kāi)活躍市場(chǎng)的情況下做的會(huì)計(jì)估計(jì)，通常不認(rèn)為存在高度不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì);②上期確認(rèn)金額和本期結(jié)果存在差異，僅此而已，通常認(rèn)為不存在高度不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)，這其實(shí)是正常情況，只有存在很大差異，然后本期管理層還按照之前思路來(lái)做估計(jì)，這樣的才是認(rèn)為可能存在高度估計(jì)不確定性。

　　易錯(cuò)點(diǎn)提示：教材總共給出4個(gè)例子，建議精確把握。

　　事項(xiàng)(5)：

　　依據(jù)：在教材340-341頁(yè)，(四)作出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)

　　1.如果使用有別于管理層的假設(shè)或方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)時(shí)已考慮了相關(guān)變量，并評(píng)價(jià)與管理層的點(diǎn)估計(jì)存在的任何重大差異。

　　2.如果認(rèn)為使用區(qū)間估計(jì)是恰當(dāng)?shù)模?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于可獲得的審計(jì)證據(jù)來(lái)縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理。

　　原因：針對(duì)②，可能的不行，范圍太大了，需要是合理的才行。

　　易錯(cuò)點(diǎn)提示：此處是常考點(diǎn)，必須是合理的才可以，可能的范圍太過(guò)于寬泛。

　　事項(xiàng)(6)：

　　依據(jù)：在教材344頁(yè)。與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的、可能存在管理層偏向跡象的例子包括：

　　(1)管理層主觀地認(rèn)為環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，并相應(yīng)地改變會(huì)計(jì)估計(jì)或估計(jì)方法;

　　(2)針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)，被審計(jì)單位的自有假設(shè)與可觀察到的市場(chǎng)假設(shè)不一致，但仍使用被審計(jì)單位的自有假設(shè);

　　(3)管理層選擇或作出重大假設(shè)以產(chǎn)生有利于管理層目標(biāo)的點(diǎn)估計(jì);

　　(4)選擇帶有樂(lè)觀或悲觀傾向的點(diǎn)估計(jì)。

　　原因：管理層主觀的認(rèn)為環(huán)境發(fā)生變化，變更了固定資產(chǎn)折舊方法，不恰當(dāng)。

　　易錯(cuò)點(diǎn)提示：折舊方法，可以變更，但是不能隨意變更，不能基于管理層的主觀判斷也就是管理層偏向來(lái)做變更。

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