【例題】

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。甲集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：

　　要求：

　　(1)假定在確定某子公司對(duì)集團(tuán)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí)，乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額為基準(zhǔn)，代乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定哪些子公司為集團(tuán)審計(jì)中的重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部分，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)針對(duì)確定的重要組成部分，簡(jiǎn)要說(shuō)明乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。

　　(3)針對(duì)確定的非重要組成部分，簡(jiǎn)要說(shuō)明乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。

　　正確答案:

　　(1)A公司為重要組成部分，這是由于A公司的資產(chǎn)、利潤(rùn)總額以及營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性。

　　C公司為重要組成部分，這是由于C公司的營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較高，對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性，并且由于特殊退貨安排，使得C公司的收入確認(rèn)存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　D公司為重要組成部分，這是由于2018年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)，D公司從事的遠(yuǎn)期外匯合同交易存在可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　B公司為非重要組成部分，這是由于其資產(chǎn)、利潤(rùn)總額以及營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占份額較低，且財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。

　　解題思路:

　　考核點(diǎn)：本題考查的是重要組成部分、以及針對(duì)重要組成部分需執(zhí)行的工作。

　　要求(1)：

　　說(shuō)明(1)：

　　原因：A公司屬于因財(cái)務(wù)重大的重要組成部分，因資產(chǎn)總額比例、收入總額比例、利潤(rùn)總額比例均非常高。

　　易錯(cuò)點(diǎn)提示：結(jié)合教材給定的通常情況下15%的百分比界限來(lái)做判斷。

　　說(shuō)明(2)：

　　原因：B公司不屬于重要組成部分，因資產(chǎn)總額比例、收入總額比例、利潤(rùn)總額比例均低于15%。

　　易錯(cuò)點(diǎn)提示：結(jié)合15%的界限來(lái)做判斷。

　　說(shuō)明(3)：

　　原因：C公司屬于既因財(cái)務(wù)重大又因風(fēng)險(xiǎn)重大的重要組成部分，營(yíng)業(yè)收入總額比例較高，而且因涉及退貨安排的業(yè)務(wù)。

　　易錯(cuò)點(diǎn)提示：退貨安排，因業(yè)務(wù)的特殊性，通常作為會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)報(bào)表特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)考核。

　　說(shuō)明(4)：

　　原因：D公司屬于因風(fēng)險(xiǎn)而重大的重要組成部分，因從事遠(yuǎn)期外匯合同交易。但因資產(chǎn)總額比例、收入總額比例、利潤(rùn)總額比例均低于15%，所以不存在財(cái)務(wù)重大性。

　　易錯(cuò)點(diǎn)提示：外匯交易，涉及匯率的變動(dòng)等，通常作為會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)報(bào)表特別風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)考核。

　　(2)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)A公司和C公司運(yùn)用該組成部分的重要性對(duì)其財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用D公司的重要性對(duì)D公司財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)/針對(duì)D公司受到遠(yuǎn)期外匯合同交易影響而存在特別風(fēng)險(xiǎn)的賬戶余額、交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)/特定審計(jì)程序。

　　(3)乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)B公司在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序，因?yàn)锽公司屬于不重要的組成部分。

　　解題思路:

　　要求(2)、(3)

　　原因：針對(duì)因財(cái)務(wù)而重要的組成部分執(zhí)行的工作：就集團(tuán)而言，對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。

　　針對(duì)因風(fēng)險(xiǎn)而重要的組成部分的工作：對(duì)由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

　　(1)使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);

　　(2)針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì);

　　(3)針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。

　　針對(duì)既因財(cái)務(wù)重大又因風(fēng)險(xiǎn)重大的重要組成部分執(zhí)行的工作：集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。

　　針對(duì)不重要組成部分執(zhí)行的工作：對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

　　易錯(cuò)點(diǎn)提示：注意，針對(duì)既因財(cái)務(wù)重大又因風(fēng)險(xiǎn)重大的重要組成部分的工作，須從嚴(yán)處理，因?yàn)獒槍?duì)因財(cái)務(wù)而重要的組成部分的工作，就是審計(jì)，這是最嚴(yán)苛的，所以須按照這個(gè)來(lái)應(yīng)對(duì)。

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