【例題】

　　ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表，審計工作底稿中記錄了對生產(chǎn)與存貨交易相關(guān)的內(nèi)部控制進行的了解，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)領(lǐng)料單一式三聯(lián)，倉庫管理人員發(fā)料并簽署后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門，一聯(lián)留在倉庫登記材料明細賬，一聯(lián)交給采購部門以作備查。

　　(2)核算產(chǎn)品成本中，生產(chǎn)成本記賬員應(yīng)根據(jù)原材料領(lǐng)料單財務(wù)聯(lián)，編制原材料領(lǐng)用日報表，與計算機系統(tǒng)自動生成的生產(chǎn)記錄日報表核對材料耗用和流轉(zhuǎn)信息，審核無誤后，生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細賬和總分類賬。

　　(3)產(chǎn)成品入庫，須由會計部門先行點驗和檢查，然后簽收，隨后將實物送交倉庫并將實際入庫數(shù)量通知倉儲部門。

　　(4)產(chǎn)成品出庫及裝運，由倉庫管理員填寫預(yù)先連續(xù)編號的出庫單，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核后即可直接發(fā)出。

　　(5)匯總存貨盤點結(jié)果，與存貨賬面數(shù)量進行比較，調(diào)查分析差異原因，并對認定的盤盈和盤虧提出賬務(wù)調(diào)整，經(jīng)倉儲經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和總經(jīng)理復(fù)核批準后入賬。

　　(6)財務(wù)部門根據(jù)存貨貨齡分析表及其他信息，結(jié)合存貨盤點對出現(xiàn)損毀、滯銷、跌價等狀況進行分析，針對成本低于可變現(xiàn)凈值的存貨計提存貨跌價準備。

　　要求：

　　針對上述第(1)至(6)項，逐項指出各項控制設(shè)計是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要說明理由。

　　正確答案：

　　(1)存在缺陷。應(yīng)將其中一聯(lián)交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算，無需向采購部門交付。

　　(2)存在缺陷。應(yīng)由會計主管審核無誤后，才能生成記賬憑證并過賬。

　　(3)存在缺陷。產(chǎn)成品入庫，須由倉儲部門先行點驗和檢查，然后簽收，簽收后將實際入庫數(shù)量通知會計部門。

　　(4)存在缺陷。產(chǎn)成品發(fā)出前，由運輸經(jīng)理獨立檢查出庫單、銷售訂購單和發(fā)運通知單，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準的銷售訂購單，且所提取商品的內(nèi)容與銷售訂購單一致。

　　(5)存在缺陷。還需經(jīng)財務(wù)經(jīng)理復(fù)核批準后才能入賬。

　　(6)存在缺陷。應(yīng)為針對成本高于可變現(xiàn)凈值的存貨計提存貨跌價準備。

　　解題思路：

　　考核點：本題考查的是生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制。

　　事項(1)

　　依據(jù)：在教材226頁。(二)發(fā)出原材料

　　倉儲部門的責(zé)任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單上必須列示所需的材料數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式三聯(lián)。倉庫管理人員發(fā)料并簽署后，將其中一聯(lián)連同材料交給領(lǐng)料部門(生產(chǎn)部門存根聯(lián))，一聯(lián)留在倉庫登記材料明細賬(倉庫聯(lián))，一聯(lián)交會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算(財務(wù)聯(lián))。

　　原因：不恰當。會計需要記賬，所以得有一聯(lián)給會計部門才行。

　　易錯點提示：采購部門通常不需要，會計部門需要。

　　事項(2)

　　依據(jù)：在教材227頁。3.對于生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品成本這兩項主要業(yè)務(wù)活動，有些被審計單位的內(nèi)部控制要求：

　　(1)生產(chǎn)成本記賬員應(yīng)根據(jù)原材料領(lǐng)料單財務(wù)聯(lián)，編制原材料領(lǐng)用日報表，與計算機系統(tǒng)自動生成的生產(chǎn)記錄日報表核對材料耗用和流轉(zhuǎn)信息;由會計主管審核無誤后，生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細賬和總分類賬。

　　原因：不恰當。不能自己編制自己審核。

　　易錯點提示：編制和審核需要職責(zé)分離才行。

　　事項(3)

　　依據(jù)：在教材226頁。(五)產(chǎn)成品入庫及儲存

　　產(chǎn)成品入庫，須由倉儲部門先行點驗和檢查，然后簽收。簽收后，將實際入庫數(shù)量通知會計部門。據(jù)此，倉儲部門確立了本身應(yīng)承擔的責(zé)任，并對驗收部門的工作進行驗證。除此之外，倉儲部門還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類存放，并填制標簽。

　　原因：不恰當。因為是入庫，所以先得倉庫驗收才可以，另外，應(yīng)向會計部門通知。

　　易錯點提示：這塊注意是針對【入庫】環(huán)節(jié)來說的，之前驗收部門會驗收，這個是入庫前的操作，而針對【入庫】環(huán)節(jié)來說，還需倉庫的驗收才行，因為它有其對應(yīng)的責(zé)任，另外，將實際入庫數(shù)量通知會計部門。

　　事項(4)

　　依據(jù)：在教材228頁。(2)產(chǎn)成品裝運發(fā)出前，由運輸經(jīng)理獨立檢查出庫單、銷售訂購單和發(fā)運通知單，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準的銷售訂購單，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售訂購單一致。

　　原因：不恰當。還得運輸經(jīng)理審核。

　　易錯點提示：因為涉及兩個環(huán)節(jié)，所以不能一個部門說了算。

　　事項(5)

　　依據(jù)：在教材228頁。(6)匯總盤點結(jié)果，與存貨賬面數(shù)量進行比較，調(diào)查分析差異原因，并對認定的盤盈和盤虧提出賬務(wù)調(diào)整，經(jīng)倉儲經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理復(fù)核批準后入賬。

　　原因：不恰當。少了財務(wù)經(jīng)理。

　　易錯點提示：財務(wù)部門來做賬務(wù)處理，所以是需要參與的，它不能少。

　　事項(6)

　　依據(jù)：在教材228頁。(1)定期編制存貨貨齡分析表，管理人員復(fù)核該分析表，確定是否有必要對滯銷存貨計提存貨跌價準備，并計算存貨可變現(xiàn)凈值，據(jù)此計提存貨跌價準備。

　　原因：不恰當。這塊其實考核的是會計知識，而非是審計知識，針對存貨跌價準備的計提思路：成本高于可變現(xiàn)凈值的存貨計提存貨跌價準備。

　　易錯點提示：會計知識會涉及，但是就審計考試整體而言，不是主要的，但是掌握一些基礎(chǔ)的，還是非常有必要的。

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