2019年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》考前練習(xí)題匯總

　　【例題】

　　A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)對于賒銷業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行，但如涉及長期客戶臨時申請?jiān)黾有庞妙~度，由銷售部經(jīng)理批準(zhǔn)。

　　(2)倉庫管理人員只有收到經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單才能編制發(fā)運(yùn)憑證并供貨。

　　(3)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的員工審核發(fā)運(yùn)憑證和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會計(jì)部門員工B審核及入賬。會計(jì)部門員工B核對無誤后登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。

　　(4)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款由管理層審批后進(jìn)行會計(jì)處理。

　　(5)每月末，財務(wù)部專門人員向客戶寄送對賬單，如客戶未及時回復(fù)，銷售人員需要跟進(jìn)，如客戶回復(fù)表明差異超過該客戶欠款余額的5%，則進(jìn)行調(diào)查。

　　(6)銷售人員不得接觸銷售現(xiàn)金，財務(wù)部收到銷售收入及時入賬，不得擅自坐支，如遇特殊情況，報財務(wù)總監(jiān)審批后方可坐支。

　　要求：針對上述第(1)至(6)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出所列控制的設(shè)計(jì)是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　正確答案：

　　(1)不恰當(dāng)。長期客戶臨時申請?jiān)黾有庞妙~度，不應(yīng)由銷售部經(jīng)理批準(zhǔn)。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)由不同人員記錄。

　　(4)恰當(dāng)。

　　(5)不恰當(dāng)。甲公司應(yīng)調(diào)查所有差異。

　　(6)不恰當(dāng)。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)。

　　解題思路：

　　考核點(diǎn)：本題考查的是銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制。

　　事項(xiàng)(1)

　　依據(jù)：在教材184頁。對于賒銷業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個客戶的已授權(quán)的信用額度內(nèi)進(jìn)行的。信用管理部門的員工在收到銷售單管理部門的銷售單后，應(yīng)將銷售單與該客戶已被授權(quán)的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。執(zhí)行人工賒銷信用檢查時，還應(yīng)合理劃分工作職責(zé)，以避免銷售人員為擴(kuò)大銷售而使企業(yè)承受不適當(dāng)?shù)男庞蔑L(fēng)險。

　　原因：不恰當(dāng)。信用審批不論是何種情況，都應(yīng)由信用管理部門審批。

　　易錯點(diǎn)提示：賒銷審批的目的是降低壞賬風(fēng)險，而銷售通常是不管賬款是否能夠收回，追求更大數(shù)量的銷售，所以不能由銷售部門的相關(guān)人員做審批。

　　事項(xiàng)(2)

　　依據(jù)：在教材184頁。企業(yè)管理層通常要求商品倉庫管理人員只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時才能編制發(fā)運(yùn)憑證并供貨。

　　原因：恰當(dāng)。有經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單才可以備貨，否則不能。

　　易錯點(diǎn)提示：這項(xiàng)控制的目的是防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨，防止監(jiān)守自盜行為，造成存貨違反“存在”認(rèn)定(賬面有，存貨實(shí)際沒有了，賬存實(shí)亡，存貨賬面高估)。

　　事項(xiàng)(3)

　　依據(jù)：在教材185頁。適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。例如，主營業(yè)務(wù)收入賬如果系由記錄應(yīng)收賬款之外的員工獨(dú)立登記，并由另一位不負(fù)責(zé)賬簿記錄的員工定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬，就構(gòu)成了一項(xiàng)交互牽制。

　　原因：不恰當(dāng)。收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬分人登記，不應(yīng)由同一人登記。

　　易錯點(diǎn)提示：賬目的借貸方，要分人登記，相互就有了牽制和監(jiān)督。

　　事項(xiàng)(4)

　　依據(jù)：在教材196頁。表9-5，“壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提可能不充分”這一行，對應(yīng)“存在的內(nèi)部控制(人工)”這一列中“管理層復(fù)核壞賬核銷的依據(jù)，并進(jìn)行審批”。

　　原因：恰當(dāng)。壞賬核銷必須管理層審批，不能是財務(wù)人員及財務(wù)部門經(jīng)理做主。

　　易錯點(diǎn)提示：壞賬的計(jì)提、核銷均需管理層審批，以防財務(wù)人員通過壞賬來貪污、挪用等。

　　事項(xiàng)(5)

　　依據(jù)：在教材195頁。表9-5，“應(yīng)收賬款記錄的收款與銀行存款可能不一致”這一行，對應(yīng)“存在的內(nèi)部控制(人工)”這一列中“向客戶發(fā)送月末對賬單，對客戶質(zhì)詢的差異應(yīng)予以調(diào)查并解決”。

　　原因：不恰當(dāng)。涉及差異，無論金額大小，必須全部調(diào)查，不能設(shè)定界限，超過調(diào)查、不超過就不調(diào)查，小差異可能是大金額抵銷導(dǎo)致的，所以不能忽視。

　　易錯點(diǎn)提示：對賬單的金額與回復(fù)的金額要一致才行。

　　事項(xiàng)(6)

　　依據(jù)：在教材187、247頁。2.企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當(dāng)避免接觸銷售現(xiàn)款。

　　2.現(xiàn)金和銀行存款的管理。

　　(3)企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得從企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應(yīng)事先報經(jīng)開戶銀行審查批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。

　　原因：不恰當(dāng)。一般不讓坐支，但是因?yàn)榈乩�、路途等原因�(qū)е麓嬖趯?shí)際困難的，是可以坐支的，但是這個需要銀行審批，而非是企業(yè)高管。

　　易錯點(diǎn)提示：坐支，就是收款直接支付，不通過銀行結(jié)算，規(guī)避銀行的監(jiān)控，所以違反銀行結(jié)算條例。

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