2010注冊會計師《審計》沖刺實驗?zāi)�擬試題(3)

　　5. ABC會計師事務(wù)所接受X股份有限責任公司(以下簡稱X公司)董事會委托，對公司2009年度財務(wù)報表進行審計。X公司采用手工會計系統(tǒng)。A注冊會計師了解X公司內(nèi)部控制的設(shè)計，評價了內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，測試和評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并編制了相關(guān)工作底稿。工作底稿中記載的有關(guān)X公司內(nèi)部控制設(shè)計和運行的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法;單筆付款金額在10萬元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批;單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務(wù)總監(jiān)審核;單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。

　　(2)在發(fā)出原材料過程中，倉庫部門根據(jù)生產(chǎn)部門開出的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。領(lǐng)料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領(lǐng)料部門，一聯(lián)留倉庫部門據(jù)以登記原材料臺賬。

　　(3)為加強在建工程項目的管理，要求審批人根據(jù)工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超過審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理工程項目業(yè)務(wù)。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟�人的上級授�?quán)部門報告。

　　(4)丙職員在核對商品裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量;銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬。

　　要求：假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請指出X公司內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。

　　四、綜合題(第1小題13分，第2小題22分，共35分)

　　1.甲會計師事務(wù)所正在對W有限責任公司(以下簡稱W公司)20×8年度的財務(wù)報表進行審計，A注冊會計師負責應(yīng)收賬款審計項目，確定應(yīng)收賬款的重要性水平為10萬元。W公司年末應(yīng)收賬款賬面總數(shù)600萬元，明細賬戶50個。應(yīng)收賬款的賬簿登記與債務(wù)人日常對賬由李佳負責，通過向李佳詢問，了解到李佳一般3～4個月對賬一次，至今李佳未發(fā)現(xiàn)賬款不符的情況。A注冊會計師查閱了上年度工作底稿，采用積極式詢證函和消極式詢證函各發(fā)函20份，兩種回函各收回10份回函，未發(fā)現(xiàn)較大差異。A注冊會計師擬對10萬元以上的應(yīng)收賬款采取積極式詢證函的方式，對10萬元以下的應(yīng)收賬款采用消極式詢證函的方式，本年度A注冊會計師和上年度一樣，擬采用積極式詢證函和消極式詢證函各發(fā)函20份，對金額小于5萬元的應(yīng)收賬款，由于金額較小，認為錯報的可能性太小，A注冊會計師不擬函證，且未對該事項予以記錄。

　　A注冊會計師根據(jù)明細賬填制詢證函后交李佳填寫信封地址后發(fā)出。其中一封詢證函如下：

　　20×9年3月5日，李佳交給A注冊會計師1份M公司回函的傳真，回函表明購買W公司40萬元貨物屬實，但款項已于20×9年2月28日用支票支付。

　　20×9年3月5日，李佳交給A注冊會計師1份L公司回函，回函表明20×8年12月10日收到W公司委托本公司代銷的貨物14萬元，尚未銷售。

　　20×9年3月5日，李佳交給A注冊會計師1份退回的寄往N公司的詢證函(消極式詢證函)，郵局注明退回原因為：因地址錯誤。

　　20×9年3月15日，李佳在清理回函，共收到積極式函證的回函和傳真件14份，其中表明有差異的4份;消極式函證的回函和傳真件12份，其中表明有差異的8份。對未取得回函的，A注冊會計師要求李佳與對方聯(lián)系盡快回函。3月20日，A注冊會計師對未回函的積極函證的應(yīng)收賬款，在檢查了發(fā)運憑證和銷售發(fā)票后，確認了應(yīng)收賬款的存在。

　　要求：

　　(1)A注冊會計師在審計計劃中采取的函證方式是否恰當，請說明理由。

　　(2)請指出詢證函的不當之處，請改正。

　　(3)針對20×9年3月5日回函的情況，A注冊會計師應(yīng)當實施哪些重要審計程序?

　　(4)請指出在詢證函的發(fā)送、回收和整理過程中，A注冊會計師的審計程序有何不之當處。