2010年注冊會計師考試《審計》精選練習(xí)題(16)

　　三、簡答題

　　1.大華會計師事務(wù)所的注冊會計師王華于2007年年底對昌盛公司進(jìn)行預(yù)審，包括對部分業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試和對部分交易、活動進(jìn)行實質(zhì)性程序。在預(yù)審中，王華發(fā)現(xiàn)以下情況，請代為逐一判斷被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷，相關(guān)的經(jīng)營活動及其會計處理是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明原因。

　　(1)為使采購業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)徹底分離，規(guī)定采購人員不得參與驗收。收到供應(yīng)商發(fā)來的貨物后，必須由財會部門負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)會計記錄的人員進(jìn)行驗收登記，只有當(dāng)所收貨物與訂購單一致后，采購部門方能開具付款憑單。

　　(2)采購部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，對請購單、采購發(fā)票、結(jié)算憑證的簽字、蓋章、日期、數(shù)量、金額等進(jìn)行嚴(yán)格審核。

　　(3)按照被審計單位與W公司簽署的購貨合同，自被審計單位收到材料起10日內(nèi)付款者，昌盛公司可獲得10%的現(xiàn)金折扣。昌盛公司在2007年10月16日收到所購材料后，于18日按照購貨發(fā)票所列金額30萬元的90%向W公司支付了材料款。為保證會計信息的真實性和可靠性，昌盛公司對此筆付款作了借記應(yīng)付賬款27萬元、貸記銀行存款27萬元的會計處理。

　　(4)7月1日購入并安裝價值50萬元的生產(chǎn)用電子設(shè)備一臺，當(dāng)日投入生產(chǎn)。由于設(shè)備的特殊性質(zhì)，需要3個月的試運行。在此期間內(nèi)，隨時可能需要進(jìn)行調(diào)試，根據(jù)這一情況，昌盛公司從2007年10月1日起對該設(shè)備開始計提折舊。

　　(5)昌盛公司于2007年初開始建造一生產(chǎn)車間，10月份完工后投入使用，但由于種種原因，尚未辦理完竣工手續(xù)，編制財務(wù)報表時，昌盛公司對此車間仍在在建工程中反映。

　　(6)昌盛公司于2002年起采用融資租賃方式租入乙公司一座2002年完工、預(yù)計使用年限為70年的辦公樓，相關(guān)合同顯示的融資租賃期限為2002年1月至2010年12月，2007年1月昌盛公司對此辦公樓進(jìn)行了裝修，相關(guān)的裝修費用為1200萬元，預(yù)計在未來10年內(nèi)無須再進(jìn)行裝修，昌盛公司對此次裝修計提折舊時，確定計提折舊的年限為10年。

　　(7)昌盛公司于2007年初以經(jīng)營租賃方式租入丙公司的尚可使用年限為20年的成品倉庫一座，租賃期限到2014年為止，昌盛公司在租入該倉庫后，立即按照8年使用年限的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了裝修，支付的裝修費用為80萬元，對此項固定資產(chǎn)裝修，昌盛公司當(dāng)年采用直線法計提了10萬元的折舊。

　　(8)昌盛公司2007年因為一項債務(wù)重組事項，導(dǎo)致了20萬元固定資產(chǎn)清理凈收益，計入資本公積科目。

　　2.Y股份有限公司(以下簡稱Y公司)主要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，采用手工會計系統(tǒng)，產(chǎn)品銷售以Y公司倉庫為交貨地點。C和D注冊會計師負(fù)責(zé)審計Y公司2005年度財務(wù)報表，于2005年12月1日至12月15日對Y公司的購貨與付款循環(huán)(新準(zhǔn)則為采購與付款循環(huán))、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價。(2006年)

　　資料一：C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)購貨與付款循環(huán)(新準(zhǔn)則為采購與付款循環(huán))、銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1) 采購原材料須由請購部門編制請購單，采購部門審核請購單后發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的采購訂單。采購的原材料經(jīng)采購人員驗收后入庫，倉庫人員收到原材料后編制預(yù)先連續(xù)編號的入庫單，并交采購人員簽字確認(rèn)。

　　(2) 應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、入庫單和采購訂單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。會計部門在接到經(jīng)應(yīng)付憑單部門審核的上述單證和付款憑單后，登記原材料和應(yīng)付賬款明細(xì)賬。月末，在與倉庫核對連續(xù)編號的入庫單和采購訂單后，應(yīng)付憑單部門對相關(guān)原材料入庫數(shù)量和采購成本進(jìn)行匯總。應(yīng)付憑單部門對已經(jīng)驗收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料編制清單，會計部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬。

　　(3) 銷售的產(chǎn)品發(fā)出前，信用審核部門檢查經(jīng)授權(quán)的相關(guān)客戶剩余賒銷信用額度，并在銷售部門編制的銷售單上簽字。在剩余賒銷信用額度內(nèi)的銷售，由信用審核部門職員E審批;超過剩余賒銷信用額度的銷售，在職員E審批后，還需獲得經(jīng)授權(quán)的信用審核部門經(jīng)理F的批準(zhǔn)。

　　(4) 倉庫開具預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在銷售的產(chǎn)品裝運后，將相關(guān)副本分送開具賬單部門、運輸單位和顧客。開具賬單部門審核發(fā)貨單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保留副本后將相關(guān)單據(jù)送交會計部門職員G審核。會計部門職員G核對無誤后登記主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。

　　資料二：C注冊會計師負(fù)責(zé)對購貨與付款循環(huán)(新準(zhǔn)則為采購與付款循環(huán))的內(nèi)部控制實施測試，并在審計工作底稿中記錄了測試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)應(yīng)付憑單部門在9月末編制了已收入庫但尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的原材料清單，會計部門據(jù)此將相關(guān)原材料暫估入賬，并在10月1日全額沖回。上述原材料清單顯示已入庫甲原材料1000公斤，單價為每公斤1 300元。經(jīng)核對批準(zhǔn)發(fā)出的采購訂單和入庫單，數(shù)量和單價均相符，但C注冊會計師注意到Y(jié)公司另需向運輸單位支付該原材料的運費100000元。財務(wù)人員解釋，由于原材料運費是與運輸單位另行結(jié)算的，因此在原材料暫估入賬時未予考慮，并且，在10月8日收到運輸單位的運費發(fā)票時，Y公司已將運費計入該原材料的采購成本。C注冊會計師在甲原材料明細(xì)賬中找到了上述100000元運輸費的記錄。

　　(2)原材料明細(xì)賬顯示，Y公司在11月27日購入乙原材料694公斤，金額為70 000元(不含增值稅)。C注冊會計師注意到該原材料采購訂單所列數(shù)量為700公斤，單價為每公斤100元(不含增值稅)，但相應(yīng)的入庫單所列數(shù)量為694公斤。財務(wù)人員解釋，上述數(shù)量差異是運輸途中損耗所致。按照Y公司原材料采購管理規(guī)定，乙原材料允許的入庫檢驗差異率為±1%。

　　要求：

　　(1)針對資料一第(1)至第(4)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷Y公司上述控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。

　　(2)針對資料一第(1)至第(4)項，請指出哪一項與“已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已記錄”這一控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對該控制目標(biāo)的測試程序。

　　(3)針對資料二第(1)和第(2)項，請分別指出這些事項主要與存貨和應(yīng)付賬款的什么認(rèn)定相關(guān)?