5、結(jié)合審計實踐，談?wù)勗谀甓蓉攧?wù)報表審計中如何通過風(fēng)險評估程序從 6 個方面了解被審
計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險。
【答案】答案要點:（1）了解的六個方面：（一）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他
外部因素；（二）被審計單位的性質(zhì)；（
三）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（四）被
審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；（五）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；（六）
被審計單位的內(nèi)部控制。（2）風(fēng)險評估程序：（一）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)
人員；（二）分析程序；（
三）觀察和檢查。（3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估財務(wù)報表層次以
及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風(fēng)險。在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注
冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：（一）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，
并考慮各類交易、賬戶余額、列報；（二）將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相
聯(lián)系；（
三）考慮識別的風(fēng)險是否重大；（四）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的
可能性。
6、當(dāng)存在什么情形時，如果認為對財務(wù)報表的影響是重大的或可能是重大的，注冊會計師
應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計報告？如果以前針對上期財務(wù)報表出具了非無保留意見的審
計報告，且導(dǎo)致非無保留意見的事項仍未解決，注冊會計師應(yīng)當(dāng)如何處理？如果單純存在
以下情況時，注冊會計師會發(fā)表什么意見類型的審計報告（審計 2006 年報），說明理由。
查證多計主營業(yè)務(wù)收入 40 萬元（甲公司報表層次重要性水平為 100 萬，主營業(yè)務(wù)收入重要
性水平為 10 萬元），甲公司拒絕調(diào)整。2005 年會計報表被出具了保留意見的審計報告，經(jīng)
查證該保留事項已經(jīng)解決，但對 2006 年報仍有重要影響。經(jīng)查證，影響甲公司持續(xù)經(jīng)營能
力的事項或情況在會計報表附注中已充分恰當(dāng)披露，但注冊會計師 A 注意到甲公司已發(fā)布
了清算公告，甲公司堅持以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理對外提供報表。經(jīng)查證期初數(shù)存在重大錯報，
甲公司拒絕調(diào)整。無法獲取甲公司管理當(dāng)局對 2006 年報表的管理當(dāng)局聲明書。
【答案】當(dāng)存在下列情形之一時，如果認為對財務(wù)報表的影響是重大的或可能是重大的，注
冊會計師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計報告：（1）注冊會計師與管理層在被審計單位會計政
策的選用、會計估計的作出或財務(wù)報表的披露方面存在分歧；（2）審計范圍受到限制。
【答案】（1）如果未解決的事項導(dǎo)致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師
應(yīng)當(dāng)在審計報告中對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見；（2）如果未解決的事項不導(dǎo)致
對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中對比較數(shù)據(jù)發(fā)表非
無保留意見。
【答案】答案要點：（1）保留意見（2）帶強調(diào)事項段無保留意見（3）否定意見（4）保留
或否定意見（5）無法表示意見。
7、結(jié)合審計風(fēng)險模型，談?wù)劇吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第 1211 號——了解被審計單位及
其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》與《中國注冊會計師審計準則第 1231 號——針對評估的重大
錯報風(fēng)險實施的程序》之間的聯(lián)系。
【答案】答案要點：
（1）審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審
計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險、重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險之間的關(guān)系用
模型表示為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。
重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報
表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報
（包括披露，下同）認定層次考慮重大錯報風(fēng)險。
檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能
發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。
在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反
向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可
接受的檢查風(fēng)險越高。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降至可
接受的低水平。在審計風(fēng)險模型中，重大錯報風(fēng)險是企業(yè)的風(fēng)險，不受注冊會計師的控制。
注冊會計師只能實施風(fēng)險評估程序正確評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估的兩個層次的重大錯
報風(fēng)險分別采取措施予以應(yīng)對。
（2）《中國注冊會計師審計準則第 1211 號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)
險》規(guī)范了注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)過程中了解被審計單位及其環(huán)境，并識別和
評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。
（3）《中國注冊會計師審計準則第 1231 號——針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》則在
《中國注冊會計師審計準則第 1211 號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》
評估重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，規(guī)范了針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序，即要求注冊會計
師針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對認定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)
計和實施進一步的審計程序，而進一步審計程序的性質(zhì)、時間與范圍則根據(jù)評估的風(fēng)險來確
定。
8、簡要說明什么是期后事項，包括哪
三個時段的事項或事實，注冊會計師對于這
三個時段
的期后事項的責(zé)任是什么？
【答案】期后事項，是指資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)
的事實。期后事項包括
三個時段的事項或事實。一是資產(chǎn)負債表日后至審計報告日發(fā)生的事
項。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審計報
告日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別。二是審計報告日后至
財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實。在審計報告日后，注冊會計師沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審
計程序或進行專門查詢。在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)
生重大影響的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根
據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。
三是財務(wù)報表報出日后發(fā)現(xiàn)的事實。在財務(wù)報表報出后，注冊會
計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表作出查詢。在財務(wù)報表報出后，如果知悉在審計報告日已存在的、
可能導(dǎo)致修改審計報告的事實，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討
論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。
9、如何理解存貨監(jiān)盤的含義，在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要實施哪些審計程序？
結(jié)合實務(wù)舉例說明 2-3 種特殊類型存貨的種類？如何安排此類存貨的監(jiān)盤程序？
【答案】存貨監(jiān)盤有兩層含義：第一層含義是注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點活
動或盤點程序，第二層含義是注冊會計師對已盤點的存貨進行適當(dāng)檢查，包括檢查與存貨相
關(guān)的記錄或文件和檢查存貨實物。
在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序包括：（1）了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、
各存貨項目的重要程度及存放場所；（2）了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；（3）評估與存貨有關(guān)
的重大錯報風(fēng)險和重要性；
（4）查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；（5）實地察看存貨的存放場所；（6）利用專家的
工作；（7）復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。
在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施的審計程序包括：
了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；了解與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制；
評估與存貨有關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性；
查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；
實地察看存貨的存放場所；
利用專家的工作；
復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。
