2022注冊會計師考試精選考點資料下載

注冊會計師考試學習打卡營 點擊加入>>

　　單選題

　　甲公司2×21年1月取得乙公司30%的股權(quán)，支付購買價款400萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1 000萬元(等于其賬面價值)。2×21年2月由于其他投資方對乙公司增資600萬元，導(dǎo)致甲公司持股比例下跌為20%。假定股權(quán)稀釋前后，甲公司均能對乙公司形成重大影響，甲公司所持有股權(quán)未發(fā)生減值;乙公司未發(fā)生其他引起凈資產(chǎn)變動的事項。假定不考慮其他因素，因股權(quán)被稀釋甲公司下列會計處理表述正確的是(　)。

　　A、應(yīng)調(diào)減“商譽”科目33.33萬元

　　B、應(yīng)調(diào)減“資本公積——其他資本公積”科目13.33萬元

　　C、應(yīng)調(diào)增“營業(yè)外收入”科目20萬元

　　D、應(yīng)調(diào)增“投資收益”科目20萬元

　　【答案】

　　B

　　【解析】

　　甲公司取得30%股權(quán)投資時，投資成本中包含的“內(nèi)含商譽”=400-1 000×30%=100(萬元)，股權(quán)被稀釋前享有可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=30%×1 000=300(萬元)，股權(quán)被稀釋后享有可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額=20%×(1 000+600)=320(萬元)，因此甲公司因股權(quán)稀釋需要調(diào)整資本公積(其他資本公積)=320-(300+100×10%/30%)=-13.33(萬元);或=600×20%-400×10%/30%=-13.33(萬元)。即調(diào)減資本公積——其他資本公積13.33萬元，選項B正確。 【提示】投資方因股權(quán)比例被動稀釋而“間接”處置長期股權(quán)投資的情況下，相關(guān)“內(nèi)含商譽”的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)當比照投資方直接處置長期股權(quán)投資處理，即應(yīng)當按比例結(jié)轉(zhuǎn)初始投資時形成的“內(nèi)含商譽"，并將相關(guān)股權(quán)稀釋影響計入資本公積(其他資本公積)。

　　多選題

　　下列資產(chǎn)中，屬于資產(chǎn)減值準則所規(guī)范的資產(chǎn)有(　)。

　　A、長期股權(quán)投資

　　B、商譽

　　C、采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　D、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　【答案】

　　ABD

　　【解析】

　　資產(chǎn)減值準則中所包括的資產(chǎn)主要是非流動資產(chǎn)，不涉及下列資產(chǎn)：存貨、消耗性生物資產(chǎn)、以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、合同成本、遞延所得稅資產(chǎn)等。

　　單選題

　　下列關(guān)于一般納稅人增值稅的相關(guān)會計處理，表述不正確的是(　)。

　　A、企業(yè)在購買商品時支付的增值稅進項稅額，允許抵扣其銷項稅額

　　B、企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費，允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減

　　C、企業(yè)在月度終了時，應(yīng)當將當月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目

　　D、企業(yè)當月交納的增值稅，均通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算

　　【答案】

　　D

　　【解析】

　　按增值稅有關(guān)規(guī)定，初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。 企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護費，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記 “銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 (減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“管理費用”等科目。 月份終了，企業(yè)計算出當月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出 未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目;當月多交的增值稅，借記 “應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交増值稅)”科目。 選項D，企業(yè)當月交納當月的增值稅，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算;交納以前各期未交增值稅，通過“應(yīng)交稅費——未交增值稅”科目核算。

　　單選題

　　下列關(guān)于短期薪酬的賬務(wù)處理，說法正確的是(　)。

　　A、企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼應(yīng)該根據(jù)受益對象計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本

　　B、企業(yè)為職工發(fā)生的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等應(yīng)該在實際發(fā)生時直接計入當期損益

　　C、企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當按照該產(chǎn)品的賬面價值計量

　　D、企業(yè)以外購的商品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當按照其購買價款確認職工薪酬的金額

　　【答案】

　　A

　　【解析】

　　本題考查知識點：短期職工薪酬的確認與計量(綜合)。 選項B，企業(yè)為職工發(fā)生的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金等應(yīng)該按照一定的計提標準，根據(jù)受益對象計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本;選項C，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當按照該產(chǎn)品的公允價值計量;選項D，企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費確定職工薪酬的金額，并計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

　　多選題

　　甲公司20×8年初向100名管理人員每人授予5 000份的股票期權(quán)，約定自20×8年1月1日起，這些管理人員連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價格購買5 000股甲公司股票。20×8年，有4名管理人員離職，預(yù)計未來將有6名管理人員離職。20×9年，又有5名管理人員離職，預(yù)計未來將有1名管理人員離職。該項股票期權(quán)授予日的公允價值為每份6元，20×8年末公允價值為每份7元。20×9年末，甲公司將該取票期權(quán)的公允價值修改為每份8元。不考慮其他因素，甲公司的下列處理中正確的有(　)。

　　A、甲公司該項股權(quán)激勵計劃屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按照授予日公允價值將當期取得的服務(wù)計入當期費用

　　B、20×8年末應(yīng)確認的費用金額為90萬元

　　C、甲公司20×9年末對股票期權(quán)公允價值的修改屬于有利修改，應(yīng)當采用追溯調(diào)整法，按照修改后的公允價值為基礎(chǔ)，確認并調(diào)整20×8年和20×9年取得服務(wù)的金額

　　D、20×9年末應(yīng)確認的費用金額為90萬元

　　【答案】

　　ABD

　　【解析】

　　選項B，20×8年末應(yīng)確認的費用金額=(100-4-6)×0.5×6×1/3=90(萬元);甲公司20×9年末對股票期權(quán)公允價值的修改屬于有利修改，企業(yè)應(yīng)采用未來適用法，對于以前等待期已確認金額不再進行追溯調(diào)整，選項C錯誤;選項D，20×9年末應(yīng)確認的費用金額=(100-4-5-1)×0.5×6×2/3-90=90(萬元)，由于權(quán)益工具公允價值的修改發(fā)生在20×9年末，因此20×9年仍是按照修改前公允價值6元為基礎(chǔ)計算費用金額。

　　多選題

　　甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2×19年為建造某房地產(chǎn)項目籌集建造資金，下列發(fā)生的業(yè)務(wù)中，屬于借款費用的有(　)。

　　A、發(fā)行一般公司債券籌集資金200萬元

　　B、發(fā)行普通股票籌集資金300萬元

　　C、所占用的某項外幣專門借款期末確認的本金和利息的匯兌差額70萬元

　　D、因占用的一筆一般借款而確認的利息費用60萬元

　　【答案】

　　CD

　　【解析】

　　選項A，屬于取得的借款本金，不屬于借款費用;選項B屬于權(quán)益性資金，不屬于借款費用。借款費用是企業(yè)借入資金所付出的代價，它包括借款利息費用以及因外幣借款發(fā)生的匯兌差額等，還包括因借款而發(fā)生的輔助費用，因此選項CD正確。

　　單選題

　　甲公司有關(guān)擔保的業(yè)務(wù)如下： (1)2×19年根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。 (2)2×21年10月，乙公司無法償還到期借款。2×21年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。2×21年財務(wù)報告于2×22年2月1日批準報出。 假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔保的損失不允許稅前扣除。適用所得稅稅率為25%。不考慮其他因素，下列有關(guān)甲公司2×21年的會計處理，正確的是(　)。

　　A、在其2×21年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責任進行披露，不確認與該事項相關(guān)的負債和營業(yè)外支出

　　B、在其2×21年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責任進行披露，確認與該事項相關(guān)的負債和營業(yè)外支出7 200萬元，同時確認遞延所得稅資產(chǎn)1 800萬元

　　C、在其2×21年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責任不需要披露，但需要確認與該事項相關(guān)的負債和營業(yè)外支出7 200萬元，同時確認遞延所得稅資產(chǎn)1 800萬元

　　D、在其2×21年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責任不需要披露，但需要確認與該事項相關(guān)的負債和營業(yè)外支出7 200萬元，不確認遞延所得稅資產(chǎn)

　　【答案】

　　A

　　【解析】

　　應(yīng)在報表中披露具有連帶保證責任的擔保業(yè)務(wù)。由于按當時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元，所以甲公司需要承擔擔保責任的可能性達不到很可能的要求，不符合預(yù)計負債的確認條件，因此不確認與該事項相關(guān)的負債和營業(yè)外支出;同時，或有負債(不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債)都需要披露。所以因此A選項正確。

掃描／長按二維碼幫助注會考試學習！

了解2022注會考試資訊
了解注會考試模擬試題
了解注會考試學習技巧
了解歷年注會真題試卷

　　相關(guān)推薦：

　　2022注冊會計師考試時間 | 準考證打印時間 | 注會考試科目

　　2022年注冊會計師考試真題答案 | 注會考試資料 | 經(jīng)驗技巧

　　歷年注冊會計師考試真題及答案 | 注會考試大綱 | 考試教材