2021年注冊會計(jì)師《會計(jì)》練習(xí)題匯總

　　1.單選題

　　甲公司適用的企業(yè)所得稅率為25%，20×9年6月30日，甲公司以3000萬元(不含增值稅)的價(jià)格購入一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備，并于當(dāng)月投入使用。按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，甲公司對上述環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的10%可以在當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度中抵免，20×9年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額1000萬元。假定甲公司未來5年很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減，不考慮其他因素，甲公司20×9年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額是(　)。

　　A、零

　　B、190萬元

　　C、250萬元

　　D、-50萬元

　　【答案】D

　　【解析】

　　抵免前20×9年應(yīng)交所得稅金額=1000×25%=250(萬元)，環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資額的10%可以從當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免，即當(dāng)年可以抵免的所得稅為3000×10%=300(萬元)，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度抵免，即當(dāng)年應(yīng)交所得稅金額為零，并同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50(300-250)萬元，綜上，甲公司在20×9年度利潤表中應(yīng)當(dāng)列報(bào)的所得稅費(fèi)用金額為-50萬元。

　　2.多選題

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%。20×9年1月1日，甲公司自證券交易所購入500萬股股票，甲公司將其作為其他權(quán)益工具投資核算，支付價(jià)款2 000萬元，另支付交易費(fèi)用10萬元。20×9年12月31日，該項(xiàng)其他權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為每股3元，下列關(guān)于甲公司該項(xiàng)金融資產(chǎn)的說法中，正確的有(　)。

　　A、該項(xiàng)其他權(quán)益工具投資的入賬價(jià)值為2 010萬元

　　B、20×9年12月31日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為1 500萬元

　　C、20×9年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)127.5萬元

　　D、20×9年因該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益的金額為-382.5萬元

　　【答案】ACD

　　【解析】

　　選項(xiàng)B，20×9年12月31日該項(xiàng)金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本2 010萬元。

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本 2 010

　　貸：銀行存款 2 010 借：其他綜合收益 510

　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動 510

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 127.5

　　貸：其他綜合收益 127.5

　　3.單選題

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，2×17年末，甲公司持有乙公司30%股權(quán)并具有重大影響，采用權(quán)益法核算，其初始投資成本為1 000萬元。截至2×17年12月31日，甲公司該股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 900萬元，其中，因乙公司2×17年實(shí)現(xiàn)凈利潤，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值300萬元，因乙公司持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(不屬于非交易性權(quán)益工具投資)本年公允價(jià)值變動增加的其他綜合收益，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值80萬元，其他長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整全部為按持股比例計(jì)算享有乙公司以前年度的凈利潤。 甲公司計(jì)劃于2×18年出售該項(xiàng)股權(quán)投資，出售計(jì)劃已經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，預(yù)計(jì)2×18年2月辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)過戶手續(xù)，售價(jià)為2 600萬元。2×17年12月31日，甲公司將其劃分為持有待售非流動資產(chǎn)。稅法規(guī)定，居民企業(yè)間的股息、紅利免稅。甲公司2×17年末有關(guān)所得稅的會計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A、長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 900萬元、計(jì)稅基礎(chǔ)為1 000萬元

　　B、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債95萬元

　　C、確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)用95萬元

　　D、確認(rèn)其他綜合收益-20萬元

　　【答案】C

　　【解析】

　　長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1 900(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000(萬元)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，由于甲公司計(jì)劃于2×18年出售該項(xiàng)股權(quán)投資，且股東大會已經(jīng)批準(zhǔn)，因此需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。以前年度的凈利潤不影響當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債的金額，所以2×17年遞延所得稅負(fù)債=(300+80)×25%=95(萬元)。

　　借：所得稅費(fèi)用　　 (300×25%)75

　　其他綜合收益　　 (80×25%)20

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　 95

　　4.多選題

　　下列事項(xiàng)中，按稅法規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目有(　)。

　　A、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　B、已確認(rèn)公允價(jià)值變動的交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的凈收益

　　C、作為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)核算的公司債券利息收入

　　D、已計(jì)提減值準(zhǔn)備的債權(quán)投資轉(zhuǎn)讓的凈收益

　　【答案】BD

　　【解析】

　　選項(xiàng)A，權(quán)益法核算時(shí)確認(rèn)的現(xiàn)金股利不影響損益，不需要納稅調(diào)整。選項(xiàng)C，公司債券的利息收入按稅法規(guī)定交納所得稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不需要納稅調(diào)整。

　　5.單選題

　　某公司2×19年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款100萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至2×19年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。甲公司適用所得稅稅率為25%。2×19年末該公司產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為(　)。

　　A、0

　　B、100萬元

　　C、-100萬元

　　D、25萬元

　　【答案】A

　　【解析】

　　因按照稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定支付的罰款和滯納金不允許稅前扣除，即該項(xiàng)負(fù)債在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除的金額為0，則其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值100-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額0=100(萬元)。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值100萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元相同，不形成暫時(shí)性差異。

　　6.多選題

　　下列關(guān)于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)說法正確的有(　)。

　　A、企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元，稅法規(guī)定相關(guān)支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0

　　B、企業(yè)收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)200萬元，稅法規(guī)定該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，企業(yè)確認(rèn)預(yù)收賬款200萬元，則該項(xiàng)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元

　　C、企業(yè)確定本月的應(yīng)付職工薪酬300萬元，稅法規(guī)定本月能夠扣除280萬元，剩余20萬元不允許稅前扣除，則該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)為300萬元

　　D、企業(yè)本月支付違規(guī)罰款100萬元，稅法規(guī)定違規(guī)罰款不得稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0

　　【答案】AC

　　【解析】

　　選項(xiàng)B，預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值200-未來期間可以稅前扣除的金額200=0(萬元);選項(xiàng)C，稅法規(guī)定本月能扣除280萬元，剩余20萬元不允許稅前扣除，即未來可以扣除的就是0，計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值300-未來可以扣除的金額0=300萬元;選項(xiàng)D，違約罰款不允許稅前扣除，屬于非暫時(shí)性差異，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　7.多選題

　　下列關(guān)于所得稅的表述中，正確的有(　)。

　　A、所得稅費(fèi)用單獨(dú)列示在利潤表中

　　B、與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益

　　C、因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)一般應(yīng)調(diào)整在合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)

　　D、按照稅法規(guī)定允許用以后年度的所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，按照可抵扣暫時(shí)性差異的原則處理

　　【答案】ABCD

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