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第十五章 非貨幣性資產(chǎn)交換
單項(xiàng)選擇題
1.(2015年考題)在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。
A.開(kāi)出商業(yè)承兌匯票購(gòu)買(mǎi)原材料
B.以擁有的股權(quán)投資換入專(zhuān)利技術(shù)
C.以應(yīng)收賬款換入對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資
D.以作為持有至到期投資核算的債券投資換入機(jī)器設(shè)備
『正確答案』B
『答案解析』選項(xiàng)ACD中應(yīng)收票據(jù)、持有至到期投資、應(yīng)收賬款均是貨幣性資產(chǎn)。
2.(2015年考題)經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司以一批產(chǎn)成品換入乙公司的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，交換日，甲公司換出產(chǎn)品的賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元(等于計(jì)稅價(jià)格)，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并向乙公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，當(dāng)日雙方辦妥了專(zhuān)利技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。經(jīng)評(píng)估確認(rèn)，該專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)的公允價(jià)值為900萬(wàn)元，甲公司另以銀行存款支付乙公司81萬(wàn)元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素，甲公司換入專(zhuān)利技術(shù)的入賬價(jià)值是( )。
A.641萬(wàn)元 B.781萬(wàn)元 C.819萬(wàn)元 D.900萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』入賬價(jià)值=換出產(chǎn)品公允價(jià)值700+增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額700×17%+支付的銀行存款81=900(萬(wàn)元)
3.下列屬于貨幣性資產(chǎn)的是( )。
A.可供出售權(quán)益工具投資
B.交易性金融資產(chǎn)
C.持有至到期投資
D.長(zhǎng)期股權(quán)投資
『正確答案』C
4.A公司和B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。A公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)與B公司的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行資產(chǎn)置換，交換前后資產(chǎn)的用途不變。置換日資料如下：(1)A公司換出的固定資產(chǎn)成本為300萬(wàn)元，已計(jì)提折舊40萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為270萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為315.9萬(wàn)元;(2)B公司換出的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為285萬(wàn)元，其中投資成本為200萬(wàn)元、損益調(diào)整75萬(wàn)元、其他綜合收益5萬(wàn)元(產(chǎn)生原因?yàn)楸煌顿Y單位的可供出售金融資產(chǎn)的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng))、其他權(quán)益變動(dòng)5萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元，公允價(jià)值為350萬(wàn)元�！�(3)A公司另向B公司支付銀行存款34.1萬(wàn)元。(4)假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，A公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資而持有被投資單位40%的表決權(quán)資本，當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。下列有關(guān)A公司和B公司非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.A公司換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為400萬(wàn)元
B.A公司因該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入60萬(wàn)元
C.B公司換入固定資產(chǎn)的入賬成本為270萬(wàn)元
D.B公司換出長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益為125萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』A公司的會(huì)計(jì)處理：不含稅補(bǔ)價(jià)=350-270=80(萬(wàn)元);換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=270+80=350(萬(wàn)元);或=270×1.17+34.1=350(萬(wàn)元)。
“固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”的處理(略)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 350
貸：固定資產(chǎn)清理 (300-40)260
營(yíng)業(yè)外收入 (270-260)10
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) (270×17%)45.9
銀行存款 34.1
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本 (1000×40%-350)50
貸：營(yíng)業(yè)外收入 50
B公司的會(huì)計(jì)處理：換入固定資產(chǎn)的成本=350-80=270(萬(wàn)元);或=350-34.1-270×17%=270(萬(wàn)元)。
借：固定資產(chǎn) 270
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 45.9
銀行存款 34.1
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 60
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 285
投資收益 [350-(285-60)]125
借：其他綜合收益 5
資本公積—其他資本公積 5
貸：投資收益 10
5.A公司、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，A公司以庫(kù)存商品交換B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中使用的固定資產(chǎn)，交換前后資產(chǎn)的用途不變。交換日有關(guān)資料如下：(1)A公司換出庫(kù)存商品的賬面余額為1000萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元;(2)B公司換出固定資產(chǎn)的原值為1350萬(wàn)元，累計(jì)折舊為250萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為187萬(wàn)元;(3)假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。雙方協(xié)商A公司另向B公司支付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元(增值稅不單獨(dú)收付)。下列關(guān)于A公司B公司對(duì)換入資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中，表述正確的是( )。
A.A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1100萬(wàn)元
B.A公司換出庫(kù)存商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入
C.B公司換入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值為1000萬(wàn)元
D.B公司換出的固定資產(chǎn)不確認(rèn)處置損益
『正確答案』D
『答案解析』A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1000+170-187+100=1083(萬(wàn)元)，A公司的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn) 1083
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 187
貸：庫(kù)存商品 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170
銀行存款 100
B公司換入庫(kù)存商品的入賬價(jià)值=(1350-250)+187-100-170=1017(萬(wàn)元)，B公司的會(huì)計(jì)分錄如下
借：固定資產(chǎn)清理 1100
累計(jì)折舊 250
貸：固定資產(chǎn) 1350
借：庫(kù)存商品 1017
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170
銀行存款 100
貸：固定資產(chǎn)清理 1100
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 187
6.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售建筑物等不動(dòng)產(chǎn)及機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為11%和17%，甲公司的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量，2015年2月10日，甲公司以投資性房地產(chǎn)和廠房交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的C設(shè)備和D設(shè)備。有關(guān)資料如下：(1)甲公司換出：①投資性房地產(chǎn)原值為450萬(wàn)元，為2014年6月10日購(gòu)入的辦公用房并對(duì)外出租，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0;不含稅公允價(jià)值為650萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額71.5萬(wàn)元;②廠房原值為200萬(wàn)元，為2010年2月10日購(gòu)建完成，預(yù)計(jì)使用年限為50年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0;不含稅公允價(jià)值為300萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為33萬(wàn)元。合計(jì)不含稅公允價(jià)值為950萬(wàn)元，合計(jì)含稅公允價(jià)值為1 054.5萬(wàn)元。(2)乙公司換出：C設(shè)備原值為250萬(wàn)元，已計(jì)提折舊50萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為300萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為51萬(wàn)元;D設(shè)備原值為600萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為600萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為102萬(wàn)元;合計(jì)不含稅公允價(jià)值為900萬(wàn)元，合計(jì)含稅公允價(jià)值為1053萬(wàn)元。(3)假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(4)甲公司收到乙公司支付的銀行存款1.5萬(wàn)元(甲公司收到不含稅補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元)。下列有關(guān)甲公司會(huì)計(jì)處理的表述，不正確的是( )。
A.換入C設(shè)備的入賬價(jià)值為300萬(wàn)元
B.換入D設(shè)備的入賬價(jià)值為600萬(wàn)元
C.換出投資性房地產(chǎn)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入為650萬(wàn)元
D.換出廠房確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入103萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，換入C設(shè)備的入賬價(jià)值=(不含稅公允價(jià)值950-不含稅補(bǔ)價(jià)50)×[300/(300+600)]=300(萬(wàn)元)，或：換入C設(shè)備的入賬價(jià)值=(不含稅公允價(jià)值950-收到銀行存款1.5+銷(xiāo)項(xiàng)稅額(71.5+33)-可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額900×17%)×[300/(300+600)]=300(萬(wàn)元);
選項(xiàng)B，換入D設(shè)備的入賬價(jià)值=(950-50)×600/900=600(萬(wàn)元);
選項(xiàng)C，換出投資性房地產(chǎn)確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入為650萬(wàn)元;選項(xiàng)D，甲公司換出廠房確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入=300-(200-200/50×5)=120(萬(wàn)元)。會(huì)計(jì)分錄如下：
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理 180
累計(jì)折舊 (200/50×5)20
貸：固定資產(chǎn)—廠房 200
借：固定資產(chǎn)—C設(shè)備 300
—D設(shè)備 600
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 153
銀行存款 1.5
貸：其他業(yè)務(wù)收入 650
固定資產(chǎn)清理 180
營(yíng)業(yè)外收入 120
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 104.5
借：其他業(yè)務(wù)成本 420
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 (450/10×8/12)30
貸：投資性房地產(chǎn) 450
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