2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》選擇題及答案解析(6)

　　11.某企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，2008年1月份發(fā)出商品1 000件，每件售價(jià)1 000元，銷售成本率75%，增值稅稅率17%，合同約定分7次付款，產(chǎn)品發(fā)出時(shí)付款40%，以后每半年支付10%，該企業(yè)1月份應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為( )。

　　A、750 000元

　　B、870 750元

　　C、1 000 000元

　　D、300 000元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：分期收款銷售商品的處理該企業(yè)1月份應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=1 000×1 000×75%=750 000(元)。

　　12.A商場(chǎng)為一般納稅人，2011年國(guó)慶期間，該商場(chǎng)進(jìn)行促銷，規(guī)定購物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換成與積分?jǐn)?shù)相等金額的商品。某顧客購買了售價(jià)1 170元(含增值稅)的皮包，皮包成本為600元。預(yù)計(jì)該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。不考慮其他因素，則該商場(chǎng)銷售皮包時(shí)應(yīng)確認(rèn)的收入為( )。

　　A、1 000元

　　B、900.9元

　　C、890元

　　D、883元

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考查知識(shí)點(diǎn)：獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理。

　　按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分110分，其公允價(jià)值為110元(因積分可兌換成與積分?jǐn)?shù)相等金額的商品)，因此該商場(chǎng)應(yīng)確認(rèn)的收入=(取得的不含稅貨款)1 170/1.17-(積分公允價(jià)值)110=890(元)。分錄為：

　　借：庫存現(xiàn)金 1 170

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—皮包 890

　　遞延收益 110

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　600

　　貸：庫存商品　600

　　13.甲公司20×8年發(fā)生如下事項(xiàng)：(1)銷售商品收入500萬元;(2)完工商品入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元;(3)本年銷售商品的賬面價(jià)值為300萬元，當(dāng)期計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元;(4)當(dāng)期持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升20萬元;(5)投資性房地產(chǎn)取得租金30萬元，計(jì)提折舊10萬元，發(fā)生修理費(fèi)用5萬元;(6)當(dāng)期發(fā)生銷售費(fèi)用4萬元，管理費(fèi)用6萬元，接受非關(guān)聯(lián)企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)30萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%。不考慮上述事項(xiàng)以外的其他事項(xiàng)，則甲公司20×8年利潤(rùn)表中“綜合收益總額”的列示金額為(　)。

　　A、116.25萬元

　　B、78.25萬元

　　C、15萬元

　　D、98.25萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：利潤(rùn)表“綜合收益總額”列報(bào)

　　甲公司20×8年利潤(rùn)總額=(500+30)-(300+10+5)-4-6-100+30=135(萬元);

　　甲公司20×8年所得稅費(fèi)用=(135+100)×25%-100×25%=33.75(萬元);甲公司20×8年凈利潤(rùn)=135-33.75=101.25(萬元);甲公司20×8年利潤(rùn)表中其他綜合收益項(xiàng)目金額=20×(1-25%)=15(萬元)。則綜上所述，甲公司20×8年利潤(rùn)表中綜合收益總額的列示金額=101.25+15=116.25(萬元)。所以選項(xiàng)A正確。

　　14.甲公司20×7年末“庫存商品”科目余額為350萬元，“委托加工物資”科目余額為30萬元，“原材料”科目余額為40萬元，“材料成本差異”科目貸方余額為5萬元�！按尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備”科目余額為20 萬元，“生產(chǎn)成本”科目余額為30萬元，“受托代銷商品”科目余額為40 萬元，“受托代銷商品款”科目余額為40萬元，“工程物資”科目余額為30萬元，假定不考慮其他因素，甲公司當(dāng)期期末“存貨”項(xiàng)目的金額為(　)。

　　A、425萬元

　　B、455萬元

　　C、465萬元

　　D、495萬元

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：存貨的列報(bào)

　　甲公司當(dāng)期期末資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額=350+30+40-5-20+30+40-40=425(萬元)。

　　15.下列有關(guān)或有事項(xiàng)的表述中，正確的是(　)。

　　A、或有負(fù)債與或有資產(chǎn)是同一事項(xiàng)的兩個(gè)方面，因此對(duì)同一企業(yè)來說，有或有負(fù)債，就應(yīng)有或有資產(chǎn)

　　B、由于要確認(rèn)或有負(fù)債，因此相應(yīng)的或有資產(chǎn)也必須確認(rèn)，且確認(rèn)的金額不能超過確認(rèn)的或有負(fù)債的金額

　　C、債務(wù)重組中涉及的或有應(yīng)付金額，符合或有事項(xiàng)的定義

　　D、根據(jù)謹(jǐn)慎性要求，只有對(duì)本單位產(chǎn)生不利影響的事項(xiàng)，才能作為或有事項(xiàng)

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：或有事項(xiàng)的相關(guān)概念

　　或有資產(chǎn)和或有負(fù)債不一定同時(shí)存在，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤;或有負(fù)債和或有資產(chǎn)本身就不符合負(fù)債和資產(chǎn)的定義，所以不涉及到確認(rèn)的問題，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤;債務(wù)重組中涉及的或有應(yīng)付金額，需要通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生證實(shí)，所以符合或有事項(xiàng)的定義，因此選項(xiàng)C正確;或有事項(xiàng)指的是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響可能是有利影響也可能是不利影響，與謹(jǐn)慎性沒有直接的關(guān)系，因此選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　16.甲公司2012年1月5日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，12月1日達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門使用。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊20萬元;進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬為30萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊20萬元，在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為30萬元。符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計(jì)提專用設(shè)備折舊100萬元、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為100萬元。甲公司估計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為10年，采用直線法攤銷。下列關(guān)于甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表列示的表述，正確的是(　)。

　　A、資產(chǎn)負(fù)債表列示為開發(fā)支出，并按300萬元計(jì)量

　　B、資產(chǎn)負(fù)債表列示為無形資產(chǎn)，并按297.5萬元計(jì)量

　　C、利潤(rùn)表列示為管理費(fèi)用，并按130萬元計(jì)量

　　D、現(xiàn)金流量表列示為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：無形資產(chǎn)的核算選項(xiàng)A，自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途使用前在資產(chǎn)負(fù)債表列示為開發(fā)支出，而12月1日已達(dá)到預(yù)定用途交付使用;選項(xiàng)B，無形資產(chǎn)攤銷額=300÷10×1/12=2.5(萬元)，無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-2.5=297.5(萬元)，所以資產(chǎn)負(fù)債表列示為無形資產(chǎn)，并按297.5萬元計(jì)量;選項(xiàng)C，利潤(rùn)表管理費(fèi)用計(jì)量的金額=130+2.5=132.5(萬元) ;選項(xiàng)D，現(xiàn)金流量表應(yīng)列示為經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

　　17.2012年1月1日甲公司以2 000萬元的價(jià)格購入一棟辦公樓，該辦公樓的預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，董事會(huì)批準(zhǔn)之后決定進(jìn)行經(jīng)營(yíng)出租，甲公司對(duì)其以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，截止到2012年末尚未對(duì)外出租，此時(shí)該辦公樓的公允價(jià)值為2 200萬元，則2012年末甲公司因該辦公樓而應(yīng)確認(rèn)的損益金額為(　)。

　　A、200萬元

　　B、100萬元

　　C、2 200萬元

　　D、0

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　因?yàn)槎聲?huì)批準(zhǔn)之后決定進(jìn)行經(jīng)營(yíng)出租，所以劃分為投資性房地產(chǎn)核算。辦公樓以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以不需要計(jì)提折舊，資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益為2 200-2 000=200(萬元)。

　　18.企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是(　)。

　　A、投資收益

　　B、資本公積

　　C、公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　D、其他業(yè)務(wù)收入

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　19.嘉華公司從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，2012年10月1日因商品房滯銷決定將其中的一套商品房出租給乙公司，并于當(dāng)日開始出租，并對(duì)其以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，租賃期開始日的公允價(jià)值為108萬元，年租金為15萬元于每年末支付，該套商品房的建造成本為120萬元，已經(jīng)在8月份計(jì)提20萬元的減值準(zhǔn)備，2012年末該房產(chǎn)的公允價(jià)值為105萬元，假定不考慮其他因素，則因該項(xiàng)房產(chǎn)而影響嘉華公司2012年所有者權(quán)益的金額為(　)。

　　A、8萬元

　　B、8.75萬元

　　C、0.75萬元

　　D、-28.5萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn)：投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　相關(guān)分錄處理為：

　　轉(zhuǎn)換日：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本 108

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品 120

　　資本公積 8

　　年末：

　　收取租金收入

　　借：銀行存款 3.75

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 3.75

　　確定公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3

　　貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 3

　　對(duì)2012年損益的影響額=15×3÷12-3=0.75萬元)，因?yàn)閾p益最終會(huì)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益項(xiàng)目，所以對(duì)最終的所有者權(quán)益的影響額為0.75+8=8.75(萬元)

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