2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考前預(yù)測(cè)試卷(8)

　　28甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為l7%。甲公司2012年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)1月1日，甲公司與乙公司(增值稅一般納稅人)簽訂協(xié)議，向乙公司銷售商品，成本為90萬元，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為ll0萬元，增值稅稅額為l8.7萬元。協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31日將所售商品購回，回購價(jià)為120萬元，另需支付增值稅20.4萬元。貨款已實(shí)際收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(2)1月2日，甲公司與丙公司簽訂分期收款銷售合同，向丙公司銷售產(chǎn)品50件，單位成本0.072萬元，單位售價(jià)0.1萬元(不含增值稅)。根據(jù)合同規(guī)定：丙公司可享受20%的商業(yè)折扣;丙公司應(yīng)在甲公司向其交付產(chǎn)品時(shí)，首期支付20%的款項(xiàng)，其余款項(xiàng)分2個(gè)月(包括購貨當(dāng)月)于每月末等額支付。甲公司發(fā)出產(chǎn)品并按全額開據(jù)增值稅專業(yè)發(fā)票一張，丙公司如約支付首期貨款和以后各期貨款。

　　(3)1月5日，甲公司向丁公司賒銷商品200件。單位售價(jià)0.03萬元(不含增值稅)，單位成本0.026萬元。甲公司發(fā)出商品并開具增值稅專業(yè)發(fā)票。根據(jù)協(xié)議約定，賒銷期為l個(gè)月。6個(gè)月內(nèi)丁公司有權(quán)將未售出的商品退回甲公司，甲公司根據(jù)實(shí)際退貨數(shù)量，給丁公司紅字增值稅專業(yè)發(fā)票并退還相應(yīng)的貨款。甲公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，合理估計(jì)退貨率為20%。退貨期滿日，丁公司實(shí)際退回商品50件。

　　(4)1月10日，甲公司向戊公司銷售產(chǎn)品150件，單位售價(jià)0.052萬元，并開具增值稅專業(yè)發(fā)票一張。甲公司在銷售時(shí)已獲悉戊公司面臨資金周轉(zhuǎn)困難，近期內(nèi)很難收回貨款，但考慮到戊公司的財(cái)務(wù)困難只是暫時(shí)性的，將來仍有可能收回貨款，為了擴(kuò)大銷售，避免存貨積壓。甲公司仍將產(chǎn)品發(fā)運(yùn)給了戊公司。戊公司經(jīng)過一段時(shí)間的積極運(yùn)作，資金周轉(zhuǎn)困難逐漸得以緩解，于2012年6月1日給甲公司開出一張面值11.934萬元、為期6個(gè)月的銀行承兌匯票。

　　假設(shè)不考慮甲公司發(fā)生的其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。要求：

　　(1)判斷甲公司向乙公司銷售商品是否確認(rèn)收入并說明理由，編制甲公司l月向乙公司銷售商品有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制甲公司1月與向丙公司銷售商品有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司2012年度向丁公司銷售商品有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司2012年1月應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。

　　(5)計(jì)算上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響甲公司2012年度的利潤(rùn)總額。

　　【參考答案】請(qǐng)參考解析

　　【系統(tǒng)解析】(1)甲公司向乙公司銷售商品不確認(rèn)收入。理由：因銷售協(xié)議約定甲公司應(yīng)在當(dāng)年5月31 日將所售商品用固定價(jià)格回購，不與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬為轉(zhuǎn)移。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　①1月1日：

　　借：銀行存款 128.7

　　貸：其他應(yīng)付款 110

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 18.7

　�、�1月月末：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用[(120—110)/5] 2

　　貸：其他應(yīng)付款 2

　　(2)①1月2日：

　　向丙公司的銷售雖然采用分期收款，但該項(xiàng)收款不具有融資性質(zhì)，則甲公司根據(jù)單位售價(jià)扣減商業(yè)折扣為基礎(chǔ)確認(rèn)銷售收入，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入=50×0.1 X(1—20%)=4(萬元)。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款[(4+0.68)×20%]0.936

　　應(yīng)收賬款[(4+0.68)×80%] 3.744

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入[50×0.1×(1—20%)]4

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷售稅額) 0.68

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(50×0.072) 3.6

　　貸：庫存商品 3.6

　�、�1月末：

　　借：銀行存款[(4+0.68)×(1—20%)/2] 1.872

　　貸：應(yīng)收賬款 1.872

　　(3)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性的附有銷售退回條件的商品銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，并在期末確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債。甲公司根據(jù)退回率確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額=200 X20%×(0.03—0.026)=0.16(萬元)，在退貨期滿日收到丁公司實(shí)際退回商品50件超過預(yù)計(jì)的40件(200×20%)，則將原計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債沖回，并沖回10件商品的銷售收入和轉(zhuǎn)回相應(yīng)的銷售成本。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　①銷售商品時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 7.02

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(200×0.03) 6

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.O2

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(200×0.026) 5.2

　　貸：庫存商品 5.2

　�、诖_認(rèn)估計(jì)的銷售退回：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入(6×20%) 1.2

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本(5.2×20%) 1.04

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 0.16

　�、弁素浧跐M日：

　　借：庫存商品(50×0.026) 1.3

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(50×0.03×17%)0.255

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 0.16

　　主營業(yè)務(wù)收入(10×0.03)0.3

　　貸：銀行存款 1.755

　　主營業(yè)務(wù)成本(10×0.026)0.26

　　(4)甲公司在向戊公司銷售的時(shí)候因近期很難收回貨款，則相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性比較小，在1月不滿足收入的確認(rèn)條件，不確認(rèn)收入。

　　甲公司2012年1月應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入=4+6—1.2—0.3=8.5(萬元)。

　　(5)甲公司向戊公司的銷售于2012年6月確認(rèn)收入，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2012年利潤(rùn)總額的影響額=一(120—100)+50×[0.1×(1—20%)一0.072]+(200—50)×(0.03—0.026)+150×(0.068—0.052)=一6.6(萬元)。

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