2013注冊會計師考試《會計》考前預(yù)測試卷(5)

　　29A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)為境內(nèi)上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。假定A公司有關(guān)增值稅的處理都是正確的。A公司2012年度發(fā)生的有關(guān)事項及其會計處理如下：

　　(1)2012年7月1日，A公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是增值稅一般納稅人的B公司，銷售價格為600萬元(不含增值稅稅額)，商品銷售成本為480萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已收到。按照雙方協(xié)議，A公司將該批商品銷售給8公司后一年內(nèi)以650萬元的價格購回所售商品。2012年12月31日，A公司尚未回購該批商品。

　　2012年7月1日，A公司就該批商品銷售確認(rèn)了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。

　　(2)2012年11月30日，A公司接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝起為4個月，合同總收人為40萬元，至2012年年底已經(jīng)預(yù)收款項24萬元，實際發(fā)生成本20萬元，估計還會發(fā)生成本12萬元。

　　2012年度，A公司在財務(wù)報表中將24萬元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)20萬元的勞務(wù)成本。

　　(3)2012年l2月1日，A公司向C公司銷售商品一批，價值100萬元，成本為60萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品對方已預(yù)付貨款。c公司當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)價格減讓和退貨的條款與A公司協(xié)商，要求A公司在價格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達(dá)成一致意見，A公司也未采取任何補救措施。A公司2012年確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。

　　(4)2012年12月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，A公司向D公司銷售生產(chǎn)線一條，總價款為250萬元;A公司負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。l2月5日，A公司向D公司發(fā)出生產(chǎn)線;l2月8日，D公司收到生產(chǎn)線并向A公司支付250萬元貨款;12月20日，A公司向D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進(jìn)行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試;至l2月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完工。A公司2012年確認(rèn)了銷售該生產(chǎn)線收入。

　　(5)2012年12月1日，A公司與E公司簽訂協(xié)議，向E公司銷售一臺大型設(shè)備，總價款為1 500萬元。但是，A公司需要委托F企業(yè)來完成設(shè)備的一個主要部件的制造任務(wù)。根據(jù)A公司與F企業(yè)之間的協(xié)議，F(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)該部件發(fā)生成本的l0%即為A公司應(yīng)支付給F企業(yè)的勞務(wù)款。12月25日，A公司本身負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)以及F企業(yè)負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)均已完成，并由A公司組裝后將設(shè)備運往E公司;E公司根據(jù)協(xié)議已向A公司支付有關(guān)貨款。但是，F(xiàn)企業(yè)相關(guān)的制造成本詳細(xì)資料尚未交給A公司。A公司本身在該大型設(shè)備的制造過程中發(fā)生的成本為1 300萬元。A公司于2012年確認(rèn)了收入。

　　(6)2012年l2月15日，A公司采用托收承付方式向F公司銷售一批商品，成本為l50萬元。開出的增值稅專用發(fā)票上注明：售價200萬元，增值稅稅額為34萬元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知F公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款。

　　A公司的會計處理如下：

　　借：發(fā)出商品 l50

　　貸：庫存商品 l50

　　借：應(yīng)收賬款——F公司 34

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

　　要求：分析判斷A公司上述有關(guān)收人的確認(rèn)是否正確，并說明理由。

　　【參考答案】請參考解析

　　【系統(tǒng)解析】事項(1)屬于具有融資性質(zhì)的售后回購情況下商品銷售收入的確認(rèn)問題，A公司的會計處理不正確。

　　理由：A公司于2012年7月1日向B公司銷售商品，同時約定銷售后l年內(nèi)以固定價格回購。屬于以商品作抵押進(jìn)行融資，因此，A公司不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入和結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。

　　事項(2)屬于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)問題，A公司的會計處理不正確。

　　理由：產(chǎn)品安裝任務(wù)開始于2012年11月30日，至2012年12月31日尚未完工，屬于勞務(wù)的開始和完成分屬于不同期間的勞務(wù)收入確認(rèn)問題。至2012年12月31日，A公司預(yù)收款項24萬元.實際發(fā)生成本20萬元，估計至合同完工尚需發(fā)生成本l2 7)-元，因此，提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計，完工進(jìn)度為62.5%[=20/(20+12)×100%]，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入25萬元(=40×62.5%)，不應(yīng)僅按預(yù)收款確ix 24萬元的勞務(wù)收入。

　　事項(3)A公司的會計處理不正確。

　　理由：A公司l2月1日向C公司銷售的商品，因商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同規(guī)定的要求，雙方尚未就此達(dá)成一致意見，A公司也未就此采取補救措施。因此，A公司在該批商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，A公司的該批商品銷售不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。事項(4)A公司會計處理不正確。

　　理由：2012年12月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同，規(guī)定A公司向D公司銷售一條生產(chǎn)線并承擔(dān)安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。至12月31日，A公司雖然向D公司派出安裝工作技術(shù)人員，但尚未完成安裝調(diào)試工作。因此。A公司向D公司銷售的生產(chǎn)線所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，A公司向D公司銷售的生產(chǎn)線不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。

　　事項(5)A公司的會計處理不正確。

　　理由：12月25日，A公司將大型設(shè)備交付給E公司并收到貨款，但是，A公司為生產(chǎn)該設(shè)備發(fā)生的成本因F企業(yè)相關(guān)的成本資料尚未收到而不能可靠地計量。因此，A公司向E公司銷售的大型設(shè)備不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。

　　事項(6)A公司的會計處理正確。

　　理由：A公司在銷售商品時，雖然商品已經(jīng)發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，但是購貨方發(fā)生資金困難并拖欠其他公司貨款，A公司收回銷售貨款存在很大的不確定性。因此，A公司在銷售商品時不能確認(rèn)銷售收入。

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