| 第 1 頁：單項(xiàng)選擇題及答案解析 |
| 第 3 頁：多項(xiàng)選擇題及答案解析 |
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30甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2010和2011年的有關(guān)資料如下：
(1)2009年11月20日，甲公司與無關(guān)聯(lián)關(guān)系的乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2009年12月31日評估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對丙公司60%股權(quán)的購買價(jià)格;合同經(jīng)雙方股東大會批準(zhǔn)后生效。
(2)①以丙公司2009年12月31日凈資產(chǎn)評估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后當(dāng)日丙公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下表：
表中公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等的資產(chǎn)情況如下：固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，其剩余使用年限為20年、凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊;無形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，其剩余使用年限為10年、凈殘值為0，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。
�、诮�(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為7 000萬元，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對價(jià)。2010年1月1日，甲公司作為對價(jià)的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為2 800萬元，累計(jì)折舊為600萬元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為4 000萬元。作為對價(jià)的土地使用權(quán)的賬面原價(jià)為2 600萬元，累計(jì)攤銷為400萬元，計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價(jià)值為3 000萬元。2010年1月1日，甲公司以銀行存款支付企業(yè)合并過程中發(fā)生的評估、審計(jì)費(fèi)用200萬元。
③甲公司和乙公司均于2010年1月1日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。
�、芗坠居�2010年1月1日對丙公司董事會進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。
(3)丙公司2010年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下：
�、�20 10年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元(假定有關(guān)收入、費(fèi)用在該年均勻發(fā)生)。當(dāng)年提取盈余公積100萬元，未對外分配現(xiàn)金股利。
�、�2010年1月1日至2010年12月31日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。
(4)2010年6月30日，甲公司以1 376萬元的價(jià)格從丙公司購入一臺管理用設(shè)備;該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用。該設(shè)備在丙公司的原價(jià)為1 400萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，已使用2年;采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊280萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。
(5)2010年，甲公司向丙公司銷售A產(chǎn)品100臺，每臺售價(jià)10萬元，價(jià)款已收存銀行。A產(chǎn)品每臺成本6萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2010年，丙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品對外售出40臺，其余部分形成期末存貨。2010年年末，丙公司進(jìn)行存貨檢查，發(fā)現(xiàn)因市價(jià)下跌，庫存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至560萬元。丙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
(6)2011年6月30日甲公司將自用的全新辦公樓出租給丙公司管理部門使用，租期為2011年6月30日～2012年6月30日。該辦公樓的賬面原值為900萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按30年采用直線法計(jì)提折舊。甲公司每半年收取租金20萬元，對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
(7)其他有關(guān)資料：
�、偌坠竞捅镜乃枚惗惵示鶠�25%。
�、诩坠景凑諆衾麧櫟�10%提取盈余公積。
�、奂俣坠竞喜⒈緸槊舛惡喜ⅰ�
�、芏惙ㄒ�(guī)定，企業(yè)的資產(chǎn)以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60%股權(quán)形成企業(yè)合并的類型，并說明理由。
(2)根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉(zhuǎn)讓作為對價(jià)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對2010年度損益的影響金額。
(3)根據(jù)資料(1)和(2)，計(jì)算甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會計(jì)分錄。
(4)編制集團(tuán)公司2010年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄。
(5)編制集團(tuán)公司2011年與投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)甲公司購買丙公司60%股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)樵谫徺I股權(quán)時(shí)甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)甲公司的合并成本=3 000+4 000=7 000(萬元)
固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=4 000一(2 800—600—200)=2 000(萬元)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=3 000一(2 600—400—200)=1 000(萬元)
(3)甲公司對丙公司長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為7 000萬元。
借：固定資產(chǎn)清理 2 000
累計(jì)折舊 600
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
貸：固定資產(chǎn) 2 800
借：長期股權(quán)投資 7 000
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200
累計(jì)攤銷400
貸：固定資產(chǎn)清理 2 000
無形資產(chǎn) 2 600
營業(yè)外收入 3 000
借：管理費(fèi)用 200
貸：銀行存款 200
(4)①對子公司的調(diào)整分錄。
借：固定資產(chǎn) 2 400
無形資產(chǎn)800
貸：資本公積 3 200
借：管理費(fèi)用 200
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 120
無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 80
借：遞延所得稅負(fù)債 50
貸：所得稅費(fèi)用 50
購買方取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽(yù)。
確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(10 000—6 800)×25%=800(萬元)合并商譽(yù)=7 000一(10 000—800)×60%=1 480(萬元)
②內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷。
借：營業(yè)外收入[1 376一(1 400—280)] 256
貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 256
借：遞延所得稅資產(chǎn) 64
貸：所得稅費(fèi)用 64
借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊(256/8×6/12) 16
貸：管理費(fèi)用 16
借：所得稅費(fèi)用4
貸：遞延所得稅資產(chǎn)4
�、蹆�(nèi)部A產(chǎn)品交易的抵銷。
借：營業(yè)收入 1 000
貸：營業(yè)成本 1 000
借：營業(yè)成本 600
貸：存貨 600
借：遞延所得稅資產(chǎn) 150
貸：所得稅費(fèi)用 150
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 40
貸：資產(chǎn)減值損失 40
借：所得稅費(fèi)用 10
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10
�、苣腹鹃L期股權(quán)投資按權(quán)益法的調(diào)整分錄。
子公司調(diào)整后的凈利潤=1 000—200+50—256+64+16—4一(10—6)×60+150+40— 10=610(萬元)
母公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=610×60%=366(萬元)
借：長期股權(quán)投資 366
貸：投資收益 366
�、菽腹鹃L期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷。
子公司調(diào)整后的所有者權(quán)益總額=10 000+610=10 610(萬元)
借：股本 2 000
資本公積 6 200
盈余公積 500
未分配利潤 1 910
商譽(yù) 1 480
貸：長期股權(quán)投資(7 000+366) 7 366
遞延所得稅負(fù)債800少數(shù)股東權(quán)益[(10 610—800)×40%] 3 924
�、尥顿Y收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵銷。
借：投資收益 366
少數(shù)股東損益 244
未分配利潤——年初 1 400
貸：提取盈余公積 100
未分配利潤——年末 1 910
(5)2011年與投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。
借：固定資產(chǎn) 900
貸：投資性房地產(chǎn) 900
借：營業(yè)收入 20
貸：營業(yè)成本 15
管理費(fèi)用 5
借：投資性房地產(chǎn)——累計(jì)折舊 15
貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 15
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