2013年注冊會計師考試《會計》章節(jié)習(xí)題(23)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】：資料(1)，不正確;無形資產(chǎn)，應(yīng)該按公允價值作為無形資產(chǎn)的入賬價值的基礎(chǔ)，入賬價值=25000-1000=24000(萬元)

　　更正分錄為：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　(24000-18000)6000

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本　　　19000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入　　　　　　25000

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用(6000/30×9/12)150

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用　　　　　1462.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　[(6000-150)×25%]1462.5

　　(2)不正確;按照會計準(zhǔn)則，該房產(chǎn)于2009年9月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于10月份開始停止計提折舊。

　　2009年應(yīng)計提折舊額=(1470-30)/20×9/12=54(萬元)

　　2009年多計提折舊額=72-54=18(萬元)

　　2009年9月底原賬面價值=1470-(1470-30)×(9+12×4+9)/240=1074(萬元)

　　預(yù)計凈殘值應(yīng)調(diào)整至公允價值減去處置費用后的凈額1400萬元，但1400萬元大于原賬面價值1074萬元，所以不需要調(diào)整預(yù)計凈殘值，即預(yù)計凈殘值為1074萬元，不需要計提減值損失。

　　更正分錄為：

　　借：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　18

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用　　　　　　　　18

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用(18×25%)4.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　4.5

　　(3)不正確;

　�、賯鶆�(wù)重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公允價值入賬，金額為360萬元;少計360-330=30萬元

　　更正分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資-成本　　　　　　　　　　　　30

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出　　　　　　　30

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用　(30×25%)7.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　同時，初始投資成本360小于享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額400萬元(2000×20%)，所以調(diào)整投資賬面價值40萬元。

　　借：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　40

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收入　　　　　　　　40

　　②采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因取得該項投資時被投資方有可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不等，故在期末確認(rèn)投資損失時，應(yīng)調(diào)整凈虧損。

　　調(diào)整后的凈虧損=30+(150-75)×40%=60萬元

　　調(diào)整增加投資損失=60×20%-6=6

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益　　　　　　6

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　6

　　2009年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值=330+30+40-6-6=388萬元

　　2009年12月31日可收回金額為330萬元

　　未確認(rèn)減值58萬元

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失　　　　58

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　58

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　(58×25%)14.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用　　　　　　　　　14.5

　　(4)不正確。

　　與F公司合同存在標(biāo)的資產(chǎn)，執(zhí)行合同損失=180-0.45×300=45萬元;不執(zhí)行合同違約金損失=0.45×300×20%=27萬元，退出合同最低凈成本=27萬元，如果按照市場價格銷售可以獲得利潤為30萬元[300×(0.7-0.6)]。由于存貨沒有發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)退出合同支付的違約金損失為一項預(yù)計負(fù)債。

　　更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外支出　　　　　　27

　　貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　(27×25%)6.75

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用　　　　　　　　　6.75

　　(5)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不能轉(zhuǎn)回，更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失　　　　　66

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　66

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　(66×25%)16.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用　　　　　　　　　16.5

　　(6)不正確，該業(yè)務(wù)中，售價與公允價值的差額100萬元確認(rèn)遞延收益，公允價值900萬元與賬面價值800萬元的差額100萬元，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收入　　　　　　100

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　(100/2.5/2)20

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用　　　　　　　　　　20

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用[(100-20)×25%]20

　　(7)不正確，該業(yè)務(wù)中，應(yīng)確認(rèn)收入，因此不需要確認(rèn)其他應(yīng)付款。

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)收入　　　　　　　　　1000

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)成本　　　　　　　800

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用(200×25%)50

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　　　　　50

　　【答案解析】：

　　【該題針對“日后事項的處理(綜合)”知識點進(jìn)行考核】

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