2011注冊會計師考試《會計》章節(jié)精編習題(十四)

　　三、計算題

　　1.

　　【正確答案】：本題交換涉及的補價=300+200-336-144=20(萬元)

　　(1)收到的補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例20/(200+300)×100%=4%小于25%，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換核算。

　　計算大華公司換入各項資產(chǎn)的成本：

　　換入資產(chǎn)成本總額=200+300-20=480(萬元)

　　長期股權(quán)投資公允價值的比例=336/(336+144)=70%

　　固定資產(chǎn)公允價值的比例=144/(336+144)=30%

　　則換入長期股權(quán)投資的成本=480×70%=336(萬元)

　　換入固定資產(chǎn)的成本=480×30%=144(萬元)

　　(2)大華公司編制的有關(guān)會計分錄：

　�、俳瑁洪L期股權(quán)投資3360000

　　固定資產(chǎn)1440000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)244800

　　銀行存款295200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入2000000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)340000

　　交易性金融資產(chǎn)——成本2100000

　　——公允價值變動500000

　　投資收益400000

　�、诮瑁汗�允價值變動損益500000

　　貸：投資收益500000

　　③借：主營業(yè)務(wù)成本1500000

　　貸：庫存商品1500000

　　(3)計算A公司換入各項資產(chǎn)的成本：

　　換入資產(chǎn)成本總額=336+144+20=500(萬元)

　　庫存商品公允價值的比例=200/(200+300)=40%

　　交易性金融資產(chǎn)公允價值的比例=300/(200+300)=60%

　　則換入庫存商品的成本=500×40%=200(萬元)

　　換入交易性金融資產(chǎn)的成本=500×60%=300(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理1400000

　　累計折舊1000000

　　貸：固定資產(chǎn)2400000

　　借：庫存商品2000000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)340000

　　交易性金融資產(chǎn)——成本3000000

　　貸：長期股權(quán)投資3000000

　　固定資產(chǎn)清理1440000

　　投資收益360000

　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　244800

　　銀行存款295200

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　40000

　　貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得　　40000

　　【該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,以公允價值計量的處理”知識點進行考核】

　　2.

　　【正確答案】：(1)20×5年2月1日，M公司接受投資

　　借：固定資產(chǎn)--辦公大樓　　　200

　　貸：實收資本(800×20%)　160

　　資本公積--資本溢價　　　　40

　　(2)20×5年3月1日，購入原材料

　　借：原材料　　　　　　　102.86

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　17.14(17+2×7%)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　120(117+3)

　　(3)20×5年12月，計提存貨跌價準備

　　A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品的估計售價225-A產(chǎn)品的估價銷售費用及稅金10=215(萬元)。

　　由于丙材料的價格下降，表明A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值215萬元低于其成本250萬元，丙材料應(yīng)當按其可變現(xiàn)凈值與成本孰低計量：

　　丙材料的可變現(xiàn)凈值=A產(chǎn)品的估計售價225-將丙材料加工成A產(chǎn)品尚需投入的成本100-A產(chǎn)品的估價銷售費用及稅金10=115(萬元)。

　　丙材料的可變現(xiàn)凈值115萬元，低于其成本150萬元，應(yīng)計提存貨跌價準備35萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　35

　　貸：存貨跌價準備　　　　35

　　(4)20×5年12月31日，計提固定資產(chǎn)減值準備

　　20×5年每月折舊額=(固定資產(chǎn)原價200-預(yù)計凈殘值200×4%)/(預(yù)計使用年限5×12)=3.2(萬元)

　　20×5年應(yīng)計提折舊額=3.2×10=32(萬元)，計提折舊后，固定資產(chǎn)賬面價值為168萬元。因可收回金額為140萬元，需計提28萬元固定資產(chǎn)減值準備：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　28

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　28

　　計提減值準備后固定資產(chǎn)的賬面價值為140萬元。

　　(5)20×6年7月1日，出售原材料

　　借：銀行存款　　　　　58.5

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　50

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　8.5

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　35

　　存貨跌價準備　　　35

　　貸：原材料　　　　　　　70

　　(6)20×6年9月5日，用辦公樓換入工程物資

　　計算設(shè)備換出前的賬面價值

　　20×6年1月起，每月計提的折舊=(固定資產(chǎn)賬面價值140-預(yù)計凈殘值0.8)/(預(yù)計使用年限4×12)=2.9(萬元)

　　20×6年1～9月計提的折舊額=2.9×9=26.1(萬元)，換出辦公樓前的賬面價值為113.9萬元。

　　M公司換入鋼材的入賬價值=113.9-6.4=107.5(萬元)。

　　6.4/107.5=6%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　113.9

　　累計折舊　　　　　　　58.1

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　28

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　200

　　借：工程物資――鋼材　　107.5

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(進項稅額)18.275

　　銀行存款6.4

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　113.9

　　營業(yè)外收入 18.275

　　【該題針對“非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理,以公允價值計量的處理,以賬面價值計量的處理”知識點進行考核】

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