2011注冊會計師考試《會計》章節(jié)精編習題(二)

　　三、計算題

　　1.

　　【正確答案】：(1)購買債券時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　應(yīng)收利息 　　　 　　　　　60 000

　　投資收益 　　　 　　　　　5 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 1 065 000

　　(2)收到購買時支付價款中所含利息

　　借：銀行存款　　 60 000

　　貸：應(yīng)收利息 　　　60 000

　　(3) 2008年12月31日，A債券的公允價值發(fā)生變動時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 60 000

　　貸：公允價值變動損益 　　　　　　　　　60 000

　　(4)2008年底確認應(yīng)收利息：

　　借：應(yīng)收利息　60 000

　　貸：投資收益　60 000

　　收到A債券2008年度的利息時(持有期間)：

　　借：銀行存款 　60 000

　　貸：應(yīng)收利息 　60 000

　　(5)2008年4月20日，海昌公司出售A債券時：

　　借：銀行存款 1 080 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 　　　　1 000 000

　　——公允價值變動 60 000

　　投資收益 　　　　　　　　　　　20 000

　　同時，按該項交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的余額調(diào)整公允價值變動損益至投資收益：

　　借：公允價值變動損益　　 60 000

　　貸：投資收益 　　　　　　 60 000

　　【該題針對“交易性金融資產(chǎn)”知識點進行考核】

　　2.

　　【正確答案】：(1)編制2005年購買債券時的會計分錄

　　借：持有至到期投資——成本　　1 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　 　 961

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　139

　　(2)計算在初始確認時實際利率

　　33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(萬元)

　　計算結(jié)果：r=6%

　　(3)編制2005年末確認實際利息收入有關(guān)會計分錄

　　應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)

　　實際利息收入=961×6%=57.66(萬元)

　　利息調(diào)整=57.66-33=24.66(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　 24.66

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　57.66

　　(4)編制2006年1月5日收到利息的會計分錄

　　借：銀行存款　　33

　　貸：應(yīng)收利息　　33

　　(5)編制2006年末確認實際利息收入有關(guān)會計分錄

　　應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)

　　實際利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(萬元)

　　利息調(diào)整=59.14-33=26.14(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　26.14

　　貸：投資收益　　　 　　　　　　　　59.14

　　(6)編制調(diào)整2007年初攤余成本的會計分錄

　　2007年初實際攤余成本=961+24.66+26.14=1011.8(萬元)

　　2007年初攤余成本應(yīng)為=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(萬元)

　　2007年初應(yīng)調(diào)增攤余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(萬元)

　　借：持有至到期投資——利息調(diào)整　　28.52

　　貸：投資收益　　 　　　　　　　　 28.52

　　(7)編制2007年1月5日收到利息的會計分錄

　　借：銀行存款　　33

　　貸：應(yīng)收利息　　33

　　(8)編制2007年末確認實際利息收入有關(guān)會計分錄

　　應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)

　　實際利息收入=1 040.32×6%=62.42(萬元)

　　利息調(diào)整=62.42-33=29.42(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　33

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　29.42

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　62.42

　　(9)編制2007年末收到本金的會計分錄

　　借：銀行存款　　550

　　貸：持有至到期投資——成本　　550

　　(10)編制2008年1月5日收到利息的會計分錄

　　借：銀行存款　　33

　　貸：應(yīng)收利息　　33

　　(11)編制2008年末確認實際利息收入有關(guān)會計分錄

　　應(yīng)收利息=550×3%=16.5(萬元)

　　實際利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(萬元)

　　利息調(diào)整=31.18-16.5=14.68(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　16.5

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　14.68

　　貸：投資收益　　 　　　　　　　 31.18

　　(12)編制2009年1月5日收到利息的會計分錄

　　借：銀行存款　　16.5

　　貸：應(yīng)收利息　　16.5

　　(13)編制2009年末確認實際利息收入和收到本息的有關(guān)會計分錄。

　　應(yīng)收利息=550×3%=16.5(萬元)

　　利息調(diào)整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(萬元)

　　實際利息收入=16.5+15.58=32.08(萬元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　16.5

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　15.58

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　32.08

　　借：銀行存款　　566.5(16.5+550)

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　16.5

　　持有至到期投資——成本　　550

　　【該題針對“持有至到期投資的具體核算”知識點進行考核】

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