2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(18)

　　13[答案] D

　　[解析] 金融負(fù)債是負(fù)債的組成部分，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款等。所以選項(xiàng)D是錯(cuò)誤的。

　　14[答案] A

　　[解析] 同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債以抵銷(xiāo)后的凈額列示：企業(yè)擁有以?xún)纛~結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負(fù)債的法定權(quán)利;遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債是與同一稅收征管部門(mén)對(duì)同一納稅主體征收的所得稅相關(guān)或者是對(duì)不同的納稅主體相關(guān)，但在未來(lái)每一具有重要性的遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)，涉及的納稅主體意圖以?xún)纛~結(jié)算當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債或是同時(shí)取得資產(chǎn)、清償負(fù)債。

　　一般情況下，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷(xiāo)后的凈額列示。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷(xiāo)，除非所涉及的企業(yè)具有以?xún)纛~結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以?xún)纛~結(jié)算。

　　15[答案] A

　　[解析] 第二季度可資本化的匯兌差額

　　=800×(6.29-6.26)+12×(6.29-6.26)+12×(6.29-6.27)

　　=24.6(萬(wàn)元)

　　其中，12×(6.29-6.26)表示第一季度的利息在第二季度產(chǎn)生的匯兌差額，12×(6.29-6.27)表示第二季度的利息在第二季度產(chǎn)生的匯兌差額。

　　16[答案] C

　　[解析] 用于抵債的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)處置損益=100-(400-200)-5=-105(萬(wàn)元)

　　乙公司債務(wù)重組利得=800-(585 + 100)=115(萬(wàn)元)

　　17[答案] A

　　[解析] 進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益

　　=(250×8.35+150×9.15-3 150-12-8)×10 000

　　=2 900 000(元)

　　2月9日

　　借：交易性金融資產(chǎn)-成本　　(3 150-20)3 130

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 150

　　5月28日

　　借：銀行存款　　　　　(250×8.35-12)2075.5

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　(3 130×250/400)1956.25

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 119.25

　　6月30日

　　公允價(jià)值變動(dòng)=150×7.10- 3 130×150/400=-108.75

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　108.75

　　貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　108.75

　　8月28日

　　借：銀行存款　　　　　(150×9.15-8)1364.5

　　交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)　　 108.75

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　(3 130×150/400)1173.75

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　108.75

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　190.75

　　18[答案] A

　　[解析] 可轉(zhuǎn)債負(fù)債成份的公允價(jià)值

　　=[5 000×6%×(P/A，9%，5)+5 000×(P/F，9%，5)]×10 000

　　=44 164 100(元)

　　20×7年度借款費(fèi)用資本化金額

　　=44 164 100×9%×11/12-2 900 000-250 000

　　=493 538.25(元)

　　19[答案] B

　　[解析] 設(shè)備部分的入賬價(jià)值

　　=(196+784)×10 000+493 538.25×(196+784)/(196+784+1 500+2 000+520)

　　=9 896 733.50(元)

　　20[答案] C

　　[解析] 轉(zhuǎn)股時(shí)增加的股本

　　=50 000 000/10=5 000 000(元)

　　公司增加的“資本公積—股本溢價(jià)”

　　=應(yīng)付債券的攤余成本+權(quán)益成份的公允價(jià)值-轉(zhuǎn)股時(shí)增加的股本

　　=44 164 100+(44 164 100×9%-50 000 000×6%)+{[44 164 100+(44 164 100×9%-50 000 000×6%)]×9%-50 000 000×6%}+(50 000 000-44 164 100)-5 000 000

　　=47 037 267.21(元)

　　第一年末攤銷(xiāo)：

　　實(shí)際利息費(fèi)用=44 164 100×9%=3 974 769

　　應(yīng)付利息=50 000 000×6%=3 000 000

　　利息調(diào)整攤銷(xiāo)=974 769

　　第二年末攤銷(xiāo)：

　　實(shí)際利息費(fèi)用=(44 164 100+974 769)×9%= 4 062 498.21

　　應(yīng)付利息=50 000 000×6%=3 000 000

　　利息調(diào)整攤銷(xiāo)= 1 062 498.21

　　尚未攤銷(xiāo)的利息調(diào)整=5 835 900-974 769-1 062 498.21=3798632.8

　　借：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　　　　　　　　50 000 000

　　資本公積——其他資本公積(50 000 000-44 164 100)5 835 900

　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 798 632.8

　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000 000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　　　　　　47 037 267.2

　　21[答案] C

　　[解析] 甲公司收購(gòu)乙公司擁有的油田開(kāi)采業(yè)務(wù)屬于業(yè)務(wù)合并。甲公司與乙公司在合并前后同受恒通集團(tuán)控制，所以屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)按照賬面價(jià)值進(jìn)行核算，不產(chǎn)生商譽(yù)。甲公司在合并日應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=320 000萬(wàn)元。

　　22[答案] D

　　[解析] 對(duì)于同一控制下的控股合并，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的，所以合并日編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)反映該主體一直存在產(chǎn)生的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量以及所有者權(quán)益變動(dòng)等。所以在合并日需要編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。

　　23[答案] A

　　[解析] 應(yīng)恢復(fù)的子公司的留存收益應(yīng)以合并方資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))為限，所以本題應(yīng)調(diào)整的子公司盈余公積金額=80 000×40 000/(40 000+120 000)=20 000(萬(wàn)元)。

　　24[答案] B

　　[解析] 同一控制下的企業(yè)合并，不產(chǎn)生商譽(yù)。

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