2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(17)

　　參考答案及解析

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1[答案] B

　　[解析] 對(duì)上述交易應(yīng)作以下賬務(wù)處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn) 117 000(10000×1.5×7.8)

　　投資收益　　　 10 000

　　貸：銀行存款 　　　　　127 000

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)——金融工具》規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮美元市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額為152 000(即2×10 000×7.6)元，與原賬面價(jià)值117 000 元(即1.5×10000×7.8)的差額為35 000 元人民幣，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn) 　35 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 　　35 000

　　35. 000 元人民幣既包含恒通公司所購(gòu)乙公司B 股股票公允價(jià)值變動(dòng)的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。

　　2009 年2 月27 日，恒通公司將所購(gòu)乙公司B 股股票按當(dāng)日市價(jià)每股2.2 美元全部售出(即結(jié)算日)，所得價(jià)款為22 000 美元，按當(dāng)日即期匯率1 美元=7.4 元人民幣折算為人民幣金額為162 800 元，與其原賬面價(jià)值人民幣金額152 000 元的差額為10 800 元人民幣，對(duì)于匯率的變動(dòng)和股票市價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 　　　　162 800

　　貸：交易性金融資產(chǎn) 　　152 000

　　投資收益 　　　　　10 800

　　同時(shí)將原確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 35 000

　　貸：投資收益　　　　　 35000

　　所以影響2009年的損益合計(jì)數(shù)=10 800+35 000-35 000=10 800(元)。

　　2[答案] B

　　[解析] 20×9年技術(shù)改造前該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊：5 000/20×3/12=62.5(萬(wàn)元)。

　　技術(shù)改造后該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值：5 000-3 000+500+190+1 300=3 990(萬(wàn)元)。由于改造后該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為3 900萬(wàn)元，按照現(xiàn)行規(guī)定，該項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為3 900萬(wàn)元(選擇3 990萬(wàn)元和3 900萬(wàn)元兩者中的較低者)。20×9年技術(shù)改造后該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊：3 900/15×3/12=65(萬(wàn)元)。甲公司20×9年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為：62.5+65=127.5(萬(wàn)元)

　　3[答案] D

　　[解析] “應(yīng)付職工薪酬”貸方發(fā)生額=(100-29)× 100×50×2/4-100 000=77 500 (元)

　　4[答案] B

　　[解析] 20×8年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1 000-(500-400)×60%-(600-400)×(1-60%)]×30%=258(萬(wàn)元)

　　5[答案] D

　　[解析] 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》的講解，企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券(以下簡(jiǎn)稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券)，其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價(jià)值后的差額，確認(rèn)一項(xiàng)權(quán)益工具(資本公積)。由此得知，分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券與教材講解的可轉(zhuǎn)債的主要區(qū)別就是：認(rèn)股權(quán)與債券是分離的，也就是發(fā)行債券時(shí)免費(fèi)附贈(zèng)認(rèn)股權(quán)，會(huì)計(jì)處理跟普通的可轉(zhuǎn)債一樣。

　　負(fù)債成份的公允價(jià)值(不考慮發(fā)行費(fèi)用)=8000×3.4651+200000×0.7921=186140.80(萬(wàn)元)

　　權(quán)益成份的公允價(jià)值(不考慮發(fā)行費(fèi)用)=204000-186140.80=17859.2(萬(wàn)元)

　　可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用：

　　負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=1000×186140.80/204000=912.45(萬(wàn)元)

　　權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=1000×17859.2/204000=87.55(萬(wàn)元)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　203000

　　應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)14771.65(200000-186140.80+912.45)

　　貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　200000

　　資本公積—其他資本公積　　　　　　　　17771.65(17859.2-87.55)

　　6[答案] A

　　[解析] 東大公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失=(20-4-2)-10=4(萬(wàn)元)。

　　7[答案] C

　　[解析] 選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用;選項(xiàng)B，發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用要區(qū)分，如果是研究階段的支出，則先計(jì)入到“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用;如果是開(kāi)發(fā)階段的支出，則符合資本化條件的，先計(jì)入到“研發(fā)支出—資本化支出”科目，完成后轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目。選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

　　8[答案] C

　　[解析] 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　2008年年末可抵扣暫時(shí)性差異的余額=(6600-6000)+(100-0)=700(萬(wàn)元)

　　2008年末遞延所得稅資產(chǎn)科目的借方余額=700×25%=175(萬(wàn)元)

　　9[答案] B

　　[解析] 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復(fù)費(fèi)用后的價(jià)值是5500-1000=4500(萬(wàn)元)，大于該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額4000萬(wàn)元，所以該資產(chǎn)組的可收回金額為4500萬(wàn)元，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=5600-1000=4600(萬(wàn)元)，所以該資產(chǎn)組計(jì)提的減值準(zhǔn)備=4600-4500=100(萬(wàn)元)。

　　10[答案] C

　　[解析] 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=5150+765+(120-150)+(700-660)+(66-89)-〔72-(35+4)〕-5=5 864(萬(wàn)元)。(本題沒(méi)有給出本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額，所以在計(jì)算時(shí)得用壞賬準(zhǔn)備的期初期末數(shù)及本期收回的前期的壞賬準(zhǔn)備來(lái)倒算本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)是：72-(35+4)

　　11[答案] B

　　[解析] 選項(xiàng)B，應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入各項(xiàng)固定資產(chǎn)的價(jià)值。

　　12[答案] A

　　[解析] 乙公司債務(wù)重組利得=5 000-(1 500+1 500×17% )-2 500= 745(萬(wàn)元)(營(yíng)業(yè)外收入)，設(shè)備處置收益=2 500-(5 000-2 000-800)=300(營(yíng)業(yè)外收入)，產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓損益通過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本來(lái)核算，也影響利潤(rùn)總額，故乙公司該項(xiàng)債務(wù)重組對(duì)利潤(rùn)總額的影響額=745+300+(1500-1200)=1 345(萬(wàn)元)。

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