2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(17)

　　三、計(jì)算題

　　1[答案] (1)2007年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　1000

　　——利息調(diào)整　　　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1100

　　(2)計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷(xiāo)額：

　　投資收益=1100×6.4%=70.4(萬(wàn)元)

　　應(yīng)計(jì)利息=1000×10%=100(萬(wàn)元)

　　利息調(diào)整攤銷(xiāo)額=100-70.4=29.6(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 　　70.4

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 29.6

　　(3)售出債券的會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款　 　955(1200×80%-5)

　　貸：持有至到期投資——成本 　800 (1000×80%)

　　——利息調(diào)整 56.32[(100-29.6)×80%]

　　——應(yīng)計(jì)利息 80 (100×80%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　18.68

　　(4)重分類(lèi)日會(huì)計(jì)核算

　　剩余債券賬面價(jià)值=[1000+(100-29.6)+100]×20%=234.08(萬(wàn)元)

　　剩余債券市價(jià)總額=1200×20%=240(萬(wàn)元)

　　差額=240-234.08=5.92(萬(wàn)元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　200(1000×20%)

　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　 20(100×20%)

　　——利息調(diào)整　　　14.08[(100-29.6)×20%]

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　 5.92

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　200

　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　　 20

　　——利息調(diào)整　　　　14.08

　　資本公積——其他資本公積　　　　　 5.92

　　(5)2008年末確認(rèn)利息收入：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計(jì)利息　　20

　　貸：投資收益　　 　　15.36

　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整　　4.64

　　確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：資本公積――其他資本公積　　55.36

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　55.36

　　2009年末確認(rèn)利息收入：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――應(yīng)計(jì)利息　　20

　　貸：投資收益　　 　　16.34

　　可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整　　3.66

　　計(jì)提減值：

　　2009年末未計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=200+20-3.66=216.34

　　公允價(jià)值=150萬(wàn)元

　　計(jì)提減值=216.34-150=66.34

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　66.34

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　 66.34

　　同時(shí)將資本公積轉(zhuǎn)入損益：

　　借：資產(chǎn)減值損失 49.44

　　貸：資本公積――其他資本公積　　55.36-5.92=49.44

　　2[答案] (1)計(jì)算2012年12月31日未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益并編制會(huì)計(jì)分錄

　　=1 400-1 055=345(萬(wàn)元)

　　①借：固定資產(chǎn)清理 1 055

　　累計(jì)折舊 500

　　貸：固定資產(chǎn) 1 555

　�、诮瑁恒y行存款 1 400

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 055

　　遞延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 345

　　(2)判斷售后租回屬租賃類(lèi)型并說(shuō)明理由。

　　屬于融資租賃。理由：

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值=500×2.6730+60×0.8396=1 386.88(萬(wàn)元)，占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值1 400萬(wàn)元的90%以上。因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

　　(3)計(jì)算確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值、未確認(rèn)融資費(fèi)用并編制2012年12月31日融資租入的會(huì)計(jì)分錄

　　最低租賃付款額=500×3+60=1560

　　最低租賃付款額的現(xiàn)值=1 386.88<公允價(jià)值1 400;應(yīng)按最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值兩者中較低的一個(gè)作為入賬價(jià)值。

　　租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1 386.88+8.12=1395(萬(wàn)元)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用=500×3+60-1 386.88=173.12(萬(wàn)元)

　　借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1395

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 173.12

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 1 560

　　銀行存款 8.12

　　(4)編制2013年12月31日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　①借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 500

　　貸：銀行存款 500

　�、诮瑁贺�(cái)務(wù)費(fèi)用 83.21〔(1560-173.12)×6%〕

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 83.21

　�、劢瑁褐圃熨M(fèi)用 445[(1 395-60)/3]

　　貸：累計(jì)折舊 445

　�、芙瑁哼f延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 115(345/3)

　　貸：制造費(fèi)用 115

　　(5)編制2014年12月31日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　�、俳瑁洪L(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 500

　　貸：銀行存款 500

　　②借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 58.21 {[(1 560-500)-(173.12-83.21)]×6%}

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 58.21

　�、劢瑁褐圃熨M(fèi)用 445

　　貸：累計(jì)折舊 445

　�、芙瑁哼f延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 115

　　貸：制造費(fèi)用 115

　　(6)編制2015年12月31日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　①借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 500

　　貸：銀行存款500

　�、诮瑁贺�(cái)務(wù)費(fèi)用 31.7(173.12-83.21-58.21)

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 31.7

　　③借：制造費(fèi)用 445

　　貸：累計(jì)折舊 445

　�、芙瑁哼f延收益—未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 115

　　貸：制造費(fèi)用 115

　�、萁瑁豪塾�(jì)折舊 1 335

　　長(zhǎng)期應(yīng)付款 60

　　貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)1 395

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