2011年注冊會計師考試《會計》模擬試題(17)

　　(5)分析填列相關(guān)報表項目的調(diào)整額：

　　2[答案] (1)① 因甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，該項合并中參與合并各方在合并前后不存在同一最終控制方，屬于非同一控制下企業(yè)合并。

　�、� 甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本=16.60×1000+12=16612(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資—乙公司(成本)　16612

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　1000

　　資本公積—股本溢價　　　　　　15400

　　銀行存款　　　　　　　　　　　212

　　③計算合并商譽

　　甲公司應(yīng)計算遞延所得稅負債=[固定資產(chǎn)的增值(12600-8400)+無形資產(chǎn)的增值(5000-2000)] ×25%=7200×25%=1800(萬元)

　　合并商譽=合并成本16612-(資產(chǎn)32000-負債12000-遞延所得稅負債1800)×80%=16612-14560=2052(萬元)

　　(2)編制2009年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄。

　　①內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　240

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　160

　　固定資產(chǎn)――原價　　80

　　借：固定資產(chǎn)――累計折舊　　4(80/10×1/2)

　　貸：管理費用　　　　　　　　4

　　②內(nèi)部銷售無形資產(chǎn)的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)外收入　　　　　　100(160-120/10×5)

　　貸：無形資產(chǎn)――原價　　　100

　　借：無形資產(chǎn)――累計攤銷　10(100/5×1/2)

　　貸：管理費用　　　　　　　10

　　③內(nèi)部銷售存貨的抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入　　　　124

　　貸：營業(yè)成本　　　　124

　　借：營業(yè)成本　　　　16[(124-92)/2]

　　貸：存貨　　　　　　16

　�、軆�(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷分錄：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　400

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　400

　　借：應(yīng)收賬款――壞賬準備　20

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　20

　　⑤內(nèi)部交易遞延所得稅調(diào)整

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　40.5(19+22.5+4-5)

　　貸：所得稅費用　　　　40.5

　　(3)　編制購買日2009年5月31日調(diào)整分錄抵銷分錄

　　將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值：

　　借：固定資產(chǎn)　　　4200(12600-8400)

　　無形資產(chǎn)　　　3000(5000-2000)

　　貸：資本公積　　　7200

　　抵銷分錄

　　借：實收資本　　　　　4000

　　資本公積　　　　　9200(2000+7200)

　　盈余公積　　　　　860

　　未分配利潤　　　　5940

　　商譽　　　　　　　2052[16612-(20000-遞延1800)×80%]

　　貸：長期股權(quán)投資　　　16612

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　3640[(20000-1800)×20%]

　　遞延所得稅負債　　1800(7200×25%)

　　(4)　編制資產(chǎn)負債表日2009年12月31日調(diào)整分錄抵銷分錄

　�、迣⒆庸�司的賬面價值調(diào)整為公允價值(調(diào)整分錄)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　4200

　　無形資產(chǎn)　　　　　3000

　　貸：資本公積　　　　　7200

　　借：管理費用　　　　　　　　291.66

　　貸：固定資產(chǎn)—累計折舊　　　　 116.66(4200/21×7/12)

　　無形資產(chǎn)—累計攤銷等　　　 175(3000/10×7/12)

　　借：遞延所得稅負債　 72.92(291.66×25%)

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　72.92

　�、哒{(diào)整母公司

　　借：長期股權(quán)投資　　785[(表1200-折舊、攤銷291.66+遞延72.92) ×80%]

　　貸：投資收益　　　　785

　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資=16612+785=17397(萬元)

　　⑧借：營業(yè)收入　　　　　40.8(針對丙公司的調(diào)整136×30%)

　　貸：營業(yè)成本　　　　　31.2(104×30%)

　　投資收益　　　　　9.6

　　⑨抵銷分錄

　　借：實收資本　　　　　　　4000

　　資本公積　　　　　　　9200

　　盈余公積　　　　　　　980(860+1200×10%)

　　未分配利潤—年末　　　6801.26(5940+1200-120-291.66+72.92)

　　商譽　　　　　　　　　2052[17397-(20981.26-1800)×80%]

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　 17397(16612+785)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　 3836.26[(20981.26-1800)×20%]

　　遞延所得稅負債　　　 　1800(7200×25%)

　　⑩借：投資收益　　　　　　　　785[(1200-291.66+72.92)×80%]

　　少數(shù)股東損益　　　　　　196.26[(1200-291.66+72.92)×20%]

　　未分配利潤—年初　　　　5940

　　貸：提取盈余公積　　　　　　　 120

　　對所有者(或股東)的分配　 0

　　未分配利潤—年末　　　　　 6801.26

　　(5)根據(jù)甲公司、乙公司個別資產(chǎn)負債表和利潤表(甲公司個別資產(chǎn)負債表中對丙公司長期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會計準則規(guī)定進行確認和調(diào)整)，編制甲公司2009年度的合并資產(chǎn)負債表及合并利潤表，并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在甲公司“合并資產(chǎn)負債表”及“合并利潤表”內(nèi)。

　　2011年注冊會計師考試報名時間預測：3月-4月

　　2011年注冊會計師考試《會計》模擬試題匯總

　　2011年注冊會計師考試《會計》各章節(jié)重點內(nèi)容

　　2010年注冊會計師考試網(wǎng)校輔導調(diào)查分析報告