2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(16)

　　四、綜合題

　　1. 昌盛股份有限公司系上市公司(以下簡(jiǎn)稱昌盛公司)，為增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算;除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格;商品銷售價(jià)格均不含增值稅;商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。昌盛公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　昌盛公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。昌盛公司2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2009年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2009年4月30日。

　　昌盛公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2008年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問(wèn)，其中，下述交易或事項(xiàng)中的(1)

　　(2)

　　(5)(7)項(xiàng)于2009年2月24日發(fā)現(xiàn)，(3)

　　(4)

　　(6)項(xiàng)于2009年3月5日發(fā)現(xiàn)：

　　(1)B公司為昌盛公司的第二大股東，持有昌盛公司20%的股份，計(jì)1 800萬(wàn)股。因B公司欠昌盛公司3 000萬(wàn)元，逾期未償還，昌盛公司于2008年4月1日向人民法院提出申請(qǐng)，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的昌盛公司法人股。同年9月29日，人民法院向昌盛公司送達(dá)民事裁定書(shū)同意上述申請(qǐng)。

　　昌盛公司于9月30日，對(duì)B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至2008年12月31日，此案尚在審理中。昌盛公司經(jīng)估計(jì)該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的B公司所持昌盛公司股份的處置收入中收回全部欠款，昌盛公司調(diào)整了應(yīng)交所得稅費(fèi)用。

　　昌盛公司于2008年12月31日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款　3 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　3 000

　　(2)10月15日，昌盛公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：

　　該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取;第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。

　　10月15日，昌盛公司收到第一筆貨款234萬(wàn)元，并存入銀行;昌盛公司尚未開(kāi)出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬(wàn)元。至12月31日，昌盛公司已經(jīng)開(kāi)始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　昌盛公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　234

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　200

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)34

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　140

　　貸：庫(kù)存商品　140

　　(3)8月12日，A公司為研制新產(chǎn)品，共發(fā)生新產(chǎn)品研究期間材料費(fèi)、人員工資等500萬(wàn)元，會(huì)計(jì)部門將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并于當(dāng)年攤銷100萬(wàn)元，記入管理費(fèi)用。對(duì)于涉及的所得稅影響，公司作了一下會(huì)計(jì)處理：

　　借：所得稅費(fèi)用　100

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　100

　　(4)9月1日，昌盛公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元(包括安裝費(fèi)用);昌盛公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　9月5日，昌盛公司發(fā)出D商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。至12月31日，昌盛公司的安裝工作尚未結(jié)束。假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)由于已開(kāi)發(fā)票應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。

　　昌盛公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　585

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　500

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　350

　　貸：庫(kù)存商品　350

　　(5)9月6日因金融危機(jī)影響，甲公司對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行整合，決定從2009年1月1日起，將以職工自愿方式，辭退其原來(lái)某生產(chǎn)車間的職工，并向每人支付10萬(wàn)元的補(bǔ)償。辭退計(jì)劃已與職工溝通，達(dá)成一致意見(jiàn)，并與當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)。該辭退計(jì)劃將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。經(jīng)預(yù)計(jì)，10人接受該辭退計(jì)劃的概率為10%，12人接受的概率為30%，15人接受的概率為60%。

　　甲公司按照或有事項(xiàng)有關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)數(shù)的方法，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為150萬(wàn)元，2008年對(duì)該事項(xiàng)的處理是

　　借：制造費(fèi)用　150

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債　150

　　期末，該制造費(fèi)用已經(jīng)分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)入完工產(chǎn)品成本。

　　(6)12月1日，昌盛公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，昌盛公司于2009年4月30日以740萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該批E商品。

　　12月1日，昌盛公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，增值稅額為119萬(wàn)元;款項(xiàng)已收到并存入銀行;該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。假定不考慮所得稅的影響。

　　昌盛公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款　819

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　700

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)119

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　600

　　貸：庫(kù)存商品　600

　　(7)2008年12月15日，甲公司與丙公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給丙公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價(jià)值6 500萬(wàn)元作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自2008年12月31日起，甲公司自丙公司經(jīng)營(yíng)租回所售房產(chǎn)，供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場(chǎng)價(jià)格確定為960萬(wàn)元，每半年末支付480萬(wàn)元 。

　　甲公司于2008年12月25日收到丙公司的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款，當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。

　　上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為7000萬(wàn)元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊1400萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。假定售后租回交易稅法處理與會(huì)計(jì)處理相同。

　　甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理　5 600

　　累計(jì)折舊　　1 400

　　貸：固定資產(chǎn)　7 000

　　借：銀行存款　6 500

　　貸：固定資產(chǎn)清理　5 600

　　遞延收益　900

　　借：管理費(fèi)用　330

　　遞延收益　150

　　貸：銀行存款　480

　　要求：

　　(1)逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確;

　　(2)對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算填列利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

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