2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(14)

　　四、綜合題

　　1[答案] (1)甲公司購(gòu)買(mǎi)丙公司60%股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)樵谫?gòu)買(mǎi)股權(quán)時(shí)甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(2)甲企業(yè)的合并成本=3 000+4 000+200=7 200(萬(wàn)元)

　　固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=4 000-(2 800-600-200)=2 000(萬(wàn)元)

　　無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=3 000-(2 600-400-200)=1 000(萬(wàn)元)

　　(3)甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為7 200萬(wàn)元。

　　借：固定資產(chǎn)清理　 2 000

　　累計(jì)折舊　　　　 600

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　 2 800

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　7 200

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200

　　累計(jì)攤銷(xiāo) 　　　　400

　　貸：固定資產(chǎn)清理 　　 　2 000

　　無(wú)形資產(chǎn) 　 　　　　2 600

　　銀行存款 　 　　　　200

　　營(yíng)業(yè)外收入 　　　　 3 000

　　(4)合并日調(diào)整抵銷(xiāo)分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 　　2 400

　　無(wú)形資產(chǎn) 　　800

　　貸：資本公積 　　3 200

　　借：股本 　　 　2 000

　　資本公積 　6 200

　　盈余公積 　　400

　　未分配利潤(rùn) 1 400

　　商譽(yù) 　 　 1 680

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　 7 200

　　遞延所得稅負(fù)債 　　800

　　少數(shù)股東權(quán)益 　　 3 680

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表

　　20×7年6月30日 　　　　　　　　　　單位：萬(wàn)元

　　(5)借：營(yíng)業(yè)收入 　　1200

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 　　1200

　　借：營(yíng)業(yè)成本 　　120

　　貸：存貨 　　　　120

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　80

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 　10

　　貸：所得稅費(fèi)用 　　　10

　　(6)20×8年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為7 200萬(wàn)元。

　　(7)出售20%股權(quán)時(shí)產(chǎn)生的損益=2 950-7 200×1/3=550(萬(wàn)元)。

　　借：銀行存款 　　2 950

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　2 400

　　投資收益　　　　　 550

　　(8)40%股權(quán)的初始投資成本=7 200-2 400=4 800(萬(wàn)元)。

　　調(diào)整丙公司20×7年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：1 000-2 400/20×75%-800/10×75%=850(萬(wàn)元)。

　　甲公司20×7年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=850/2×40%=170(萬(wàn)元)。

　　調(diào)整丙公司20×8年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：1 500-2 400/20×75%-800/10×75%=1 350(萬(wàn)元)。

　　甲公司20×8年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1 350×40%=540(萬(wàn)元)。

　　轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=4 800+170+540=5 510(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整)710

　　貸：盈余公積 　　　　　 　　　　　71

　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 　　　 639

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(成本) 4 800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 　　　　　 　　4 800

　　(9)調(diào)整丙公司20×9年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)：600-2400/20×75%-800/10×75%-(1000-600)×75%=150(萬(wàn)元)。

　　甲公司20×9年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=150×40%=60(萬(wàn)元)。

　　因丙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升甲公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積=200×40%×75%=60(萬(wàn)元)

　　20×9年12月31日長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=5 510+60+60=5 630(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—丙公司(損益調(diào)整) 　　　　60

　　—丙公司(其他權(quán)益變動(dòng))　　60

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 60

　　資本公積—其他資本公積 　　　　　　　60

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