2011年注冊會計師考試《會計》模擬試題(14)

　　13[答案] A

　　[解析] 租賃資產的公允價值為190萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值=30 × 5.9713+25×0.5820=193.69(萬元)，按照孰低原則，取190萬元。

　　14[答案] C

　　[解析] A公司與B公司未達到重大影響，不屬于關聯(lián)方;A公司與C公司不屬于間接控制，不屬于關聯(lián)方;A公司直接和間接擁有E公司51%(6%+45%)的股份，存在控制關系，屬于關聯(lián)方;B公司與E公司無投資關系，不屬于關聯(lián)方。

　　15[答案] A

　　[解析] 甲公司在編制20×6年合并財務報表時，應調整的資本公積金額=100-950×10%=5(萬元)。本題完整的會計分錄為：

　　借：長期股權投資 1 000

　　貸：銀行存款 1 000

　　借：長期股權投資 100

　　貸：銀行存款 100

　　調整分錄為：

　　借：長期股權投資 [(950 - 800)×80%]120

　　貸：投資收益　　120

　　抵銷分錄為：

　　借：乙公司對甲公司的價值 950

　　資本公積 　5

　　商譽 360

　　貸：長期股權投資 　 (1 000+100+120)1 220

　　少數(shù)股東權益 (950×10%)95

　　16[答案] C

　　[解析] ①第一次投資成本為6000萬元

　�、诘诙�次投資成本為7500萬元

　　追加投資追溯調整時：

　　借：盈余公積 20

　　利潤分配――未分配利潤 180

　　貸：長期股權投資——B公司(損益調整) 200

　　再次投資之后，A公司對B公司長期股權投資的賬面價值為：6000+200+7500-200=13500(萬元)。

　　17[答案] D

　　[解析] 庫存股的成本=300×4=1200(萬元)

　　借：庫存股　　　1200

　　貸：銀行存款　　　1200

　　應沖減的盈余公積=1200-300-600=300(萬元)

　　借：股本　　　　　　　　　300

　　資本公積—股本溢價　　600

　　盈余公積　　　　　　　300

　　貸：庫存股　　　　　　　　1200

　　提示：注銷庫存股時，回購價格低于回購股票的面值總額，差額應貸記資本公積;回購價格高于回購股票的面值總額，應沖減資本共積，資本公積不足沖減的，則應沖減留存收益。沖減留存收益的處理比較特殊，不是按比例沖減，而應按順序沖減：先沖減盈余公積，再沖減未分配利潤。

　　18[答案] D

　　[解析] 投資性房地產采用公允價值計量模式，在資產負債表日，投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產”科目(公允價值變動)，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。本題中公允價值508萬元低于賬面余額510萬元，所以應該借記“公允價值變動損益”，貸記“投資性房地產”。

　　19[答案] A

　　[解析] 至2007年末計提減值準備前該項無形資產的賬面價值=6000-6000/10×2=4800(萬元)，減值800萬元;2008年該項無形資產攤銷額=4000/8=500(萬元)。至2008年末該項無形資產的賬面價值=4000-500=3500(萬元)，與可收回金額3556萬元比較，未減值。因此，2008年末該無形資產的賬面價值為3500萬元。

　　2009年該項無形資產應攤銷額=3500/7=500(萬元)，2009年1～6月份應攤銷金額250萬元。因此，至2009年7月1日，該項無形資產的賬面價值=3500-250=3250(萬元)。

　　注意：如題目問的是2009年7月1日的賬面余額，則應為6000萬元。

　　20[答案] C

　　[解析] 應交所得稅=(4 000-500-1 500)×33%=660(萬元)

　　遞延所得稅負債=(1 500+100)×25%=400(萬元)

　　可供出售金融資產的遞延所得稅計入資本公積，不影響所得稅費用。

　　借：所得稅費用　　　　　　　　1 035

　　資本公積—其他資本公積　　 25

　　貸：應交稅費—應交所得稅　　　　660

　　遞延所得稅負債　　　　　　　400

　　21[答案] C

　　22[答案] D

　　[解析] 乙公司應結轉存貨跌價準備，會計處理為：

　　借：固定資產清理225

　　累計折舊75

　　貸：固定資產300

　　借：應付賬款900

　　貸：主營業(yè)務收入150

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)　25.5

　　固定資產清理 225

　　營業(yè)外收入—處置非流動資產利得　 15

　　應付賬款—債務重組387.6

　　預計負債 (387.6×5%)19.38

　　營業(yè)外收入—債務重組利得77.52

　　借：主營業(yè)務成本 　117

　　存貨跌價準備　 　3

　　貸：庫存商品　 　120

　　23[答案] A

　　[解析] 甲公司應借記“壞賬準備”的金額為100萬元，會計分錄為：

　　借：庫存商品　 　　　　　　　　　　150

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)25.5

　　固定資產　　　　　　　　　　　　240

　　應收賬款—債務重組　　　　　　387.6

　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　100

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　資產減值損失 　　　　　　　　　　　　　　3.1

　　24[答案] A

　　25[答案] D

　　[解析] 乙公司應將“預計負債” 科目19.38萬元轉入“營業(yè)外收入”科目。

　　甲公司

　　借：銀行存款　 [387.6×(1+5%)]406.98

　　貸：應收賬款—債務重組　 　387.6

　　財務費用 19.38

　　乙公司

　　借：應付賬款—債務重組 　387.6

　　財務費用(387.6×5%)19.38

　　預計負債19.38

　　貸：銀行存款 [387.6×(1+5%)]406.98

　　營業(yè)外收入—債務重組利得　 　 　19.38

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