2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題(25)

　　三、計(jì)算題

　　1[答案] 恒通公司20×8年和20×9年編制的與內(nèi)部商品銷(xiāo)售有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄如下：

　　(1)20×8年抵銷(xiāo)分錄

　�、俚咒N(xiāo)未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn)

　　借：營(yíng)業(yè)收入　400(200×2)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　375

　　存貨　　　25[50×(2-1.5)]

　�、谝虻咒N(xiāo)存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　6.25

　　貸：所得稅費(fèi)用　6.25

　�、鄣咒N(xiāo)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　10

　�、艿咒N(xiāo)與計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：所得稅費(fèi)用　2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　2.5

　　(2)20×9年抵銷(xiāo)分錄

　�、俚咒N(xiāo)期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)及遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：未分配利潤(rùn)--年初　25

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　25

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　6.25

　　貸：未分配利潤(rùn)--年初　6.25

　�、诘咒N(xiāo)期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)及遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：營(yíng)業(yè)成本　20

　　貸：存貨　20[40×(2-1.5)]

　　借：所得稅費(fèi)用　1.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　1.25

　�、鄣咒N(xiāo)期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　10

　　貸：未分配利潤(rùn)--年初　10

　　借：未分配利潤(rùn)--年初　2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　2.5

　�、艿咒N(xiāo)本期銷(xiāo)售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　借：營(yíng)業(yè)成本　2(10÷50×10)

　　貸：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　2

　�、菡{(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷(xiāo)數(shù)

　　20×9年12月31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)為20萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為24萬(wàn)元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷(xiāo)的余額為20萬(wàn)元，本期應(yīng)抵銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=20-(10-2)=12萬(wàn)元。

　　借：存貨--存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　12

　　貸：資產(chǎn)減值損失　12

　　20×9年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷(xiāo)的余額為20萬(wàn)元，應(yīng)抵銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)的余額為5萬(wàn)元，本期抵銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)入所得稅費(fèi)用的金額為2.5萬(wàn)元。

　　借：所得稅費(fèi)用　2.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　2.5

　　2[答案] (1)20×4～20×7年的抵銷(xiāo)處理：

　　(1)20×4年的抵銷(xiāo)分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　100

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　80

　　固定資產(chǎn)　20

　　借：固定資產(chǎn)　4

　　貸：管理費(fèi)用　4

　　(2)20×5年的抵銷(xiāo)分錄：

　　借：未分配利潤(rùn)--年初　20

　　貸：固定資產(chǎn)　20

　　借：固定資產(chǎn)　4

　　貸：未分配利潤(rùn)--年初　4

　　借：固定資產(chǎn)　4

　　貸：管理費(fèi)用　4

　　(3)20×6年的抵銷(xiāo)分錄：

　　借：未分配利潤(rùn)--年初　20

　　貸：固定資產(chǎn)　20

　　借：固定資產(chǎn)　8

　　貸：未分配利潤(rùn)--年初　8

　　借：固定資產(chǎn)　4

　　貸：管理費(fèi)用　4

　　(4)20×7年的抵銷(xiāo)分錄：

　　借：未分配利潤(rùn)--年初　20

　　貸：固定資產(chǎn)　20

　　借：固定資產(chǎn)　12

　　貸：未分配利潤(rùn)--年初　12

　　借：固定資產(chǎn)　4

　　貸：管理費(fèi)用　4

　　(2)如果20×8年末不清理，則抵銷(xiāo)分錄如下：

　　①借：未分配利潤(rùn)--年初　20

　　貸：固定資產(chǎn)　20

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)　16

　　貸：未分配利潤(rùn)--年初　16

　�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)　4

　　貸：管理費(fèi)用　4

　　(3)如果20×8年末清理該設(shè)備，則抵銷(xiāo)分錄如下：

　　借：未分配利潤(rùn)--年初　4

　　貸：管理費(fèi)用　4

　　(4)如果乙公司使用該設(shè)備至2009年仍未清

　　理，則20×9年的抵銷(xiāo)分錄如下：

　�、俳瑁何捶峙淅麧�(rùn)--年初　20

　　貸：固定資產(chǎn)　20

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)　20

　　貸：未分配利潤(rùn)--年初　20

　　上面兩筆分錄可以抵銷(xiāo)，即可以不用作抵銷(xiāo)分錄。

　　(5)如果乙公司于20×6年末處置該設(shè)備，而且形成了處置收益，則當(dāng)年的抵銷(xiāo)分錄如下：

　�、俳瑁何捶峙淅麧�(rùn) --年初　20

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　20

　�、诮瑁籂I(yíng)業(yè)外收入　8

　　貸：未分配利潤(rùn)--年初　8

　　③借：營(yíng)業(yè)外收入　4

　　貸：管理費(fèi)用　4