2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》沖刺模擬試題(5)

　　三、計(jì)算題

　　1.

　　【正確答案】：(1)20×5年1月1日購(gòu)入債券：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　1 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　(2)20×5年12月31日確認(rèn)利息、公允價(jià)值變動(dòng)：

　　平價(jià)購(gòu)入，實(shí)際利息=票面利息。

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 30 000

　　債券的公允價(jià)值變動(dòng)為零，故不作賬務(wù)處理。

　　(3)20×6年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　30 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　30 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　30 000

　　減值=賬面價(jià)值1000000-公允價(jià)值800000=200000

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　200 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200 000

　　由于該債券的公允價(jià)值預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)下跌，甲公司應(yīng)確認(rèn)減值損失。

　　(4)20×7年12月31日確認(rèn)利息收入及減值損失轉(zhuǎn)回：

　�、儆�(jì)息

　　應(yīng)確認(rèn)的利息收入=(期初攤余成本1 000 000-發(fā)生的減值損失200 000)×3%=24 000(元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 30 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 　　24 000

　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整 　　 6 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 30 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　 30 000

　�、谟�(jì)提減值

　　減值損失轉(zhuǎn)回前，該債券的攤余成本=1 000 000-200 000-6 000=794 000(元)

　　20×7年12月31日，該債券的公允價(jià)值=950 000(元)

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額=950 000-794 000=156 000(元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 156 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　156 000

　　【該題針對(duì)“可供出售金融資產(chǎn)的核算”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

　　【答疑編號(hào)10076708】