2010年注冊會計師考試《會計》模擬試題(3)

　　第三大題 ：計算分析題

　　1、甲公司2008年1月1日從乙公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購貨合同約定，該設(shè)備的總價款為20000000元(不考慮增值稅)，當(dāng)日支付8000000元，余款分3年(超過正常信用期)于每年末等額支付。2008年1月1日設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費(fèi)用208000元，該設(shè)備于2009年2月25日安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。設(shè)備預(yù)計凈殘值為414855.2元，預(yù)計使用年限為4年，采用年數(shù)總和法計提折舊。假定同期銀行借款年利率為6%。[(P/A，6%，3)=2.6730，(P/A，6%，4)=3.4651] 要求： (1)計算2008年1月1日購買該設(shè)備時應(yīng)確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用及達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時固定資產(chǎn)的入賬價值;(2)計算甲公司2008年、2009年、2010年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用及應(yīng)計提的折舊額; (3)編制2008年、2009年以及2010年與該設(shè)備相關(guān)的會計分錄。

　　2、東方股份有限公司(以下簡稱東方公司)是一家以制造業(yè)為主營業(yè)務(wù)的上市公司，計劃在2009年對制造中心L的流水線進(jìn)行技術(shù)改造。2008年9月10日，東方公司董事會決定采用出包方式對制造中心L的流水線進(jìn)行技術(shù)改造，并更換其中設(shè)備的主要部件。流水線另支付出包工程款1 000萬元。該技術(shù)改造項(xiàng)目于9月30日開始，預(yù)計需要1年時間，發(fā)生的支出情況如下： 2008年9月30日，購入用于更換的部件，支付新部件的價款、稅款及其相關(guān)費(fèi)用500萬元。當(dāng)日，還預(yù)付了10%的出包工程款。 2008年12月31日，預(yù)付20%的出包工程款。 2009年4月1日，再預(yù)付30%的出包工程款。 2009年8月1日，又支付工程款240萬元。 2009年9月30日，技術(shù)改造工作完工，結(jié)清其余的出包工程款。技術(shù)改造后的設(shè)備預(yù)計均尚可使用8年，預(yù)計無殘值。為該技術(shù)改造項(xiàng)目，東方公司于2008年11月1日專門向銀行借入2年期借款1 000萬元，年利率為6%。東方公司2008年賬面記錄的借款還有以下兩筆： ①2007年6月1日借入的3年期借款1 500萬元，年利率為7.2%。 ②2008年1月1日借入的2年期借款1 000萬元，年利率為4%。假設(shè)東方公司無其他符合資本化條件的資產(chǎn)購建活動。東方公司按年度計算應(yīng)予資本化的利息費(fèi)用金額。借入資金存入銀行的年利率為2.7%。假設(shè)所有的銀行借款均采取到期還本付息方式。要求：確定東方公司開始和停止資本化的時間，計算東方公司2008年和2009年借款費(fèi)用資本化的金額，并作借款費(fèi)用相關(guān)的會計分錄。

　　3、2009年1月1日，A公司向其100名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，第一年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤增長率達(dá)到20%;第二年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤兩年平均增長15%;第三年年末的可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤三年平均增長10%。每份期權(quán)在2009年1月1日(授予日)的公允價值為24元。 2009年12月31日，公司凈利潤增長了18%，同時有8名管理人員離開，公司預(yù)計2010年將以同樣速度增長，即2009—2010年兩年凈利潤平均增長率達(dá)到18%，因此預(yù)計將于2010年12月31日將可行權(quán)。另外，預(yù)計第二年又將有8名管理人員離開企業(yè)。 2010年12月31日，企業(yè)凈利潤僅增長了10%，但公司預(yù)計2009—2011年三年凈利潤平均增長率可達(dá)到12%，因此，預(yù)計2011年12月31日將可行權(quán)。另外，第二年實(shí)際有10名管理人員離開，預(yù)計第三年將有12名管理人員離開企業(yè)。 2011年12月31日，企業(yè)凈利潤增長了8%，三年平均增長率為12%，滿足了可行權(quán)條件(即三年凈利潤平均增長率達(dá)到10%)。當(dāng)年有8名管理人員離開。 2012年2月8日，所有管理人員均行權(quán)，行權(quán)價為10元。要求：對A公司股份支付進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　4、甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×8年至2×10年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下： (1)20×8年6月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款8000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項(xiàng)對D公司的長期股權(quán)投資償付該項(xiàng)債務(wù);A公司在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。20×8年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為4000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為5000萬元;A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2600萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為400萬元，公允價值為2500萬元。 (2)甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資，持股比例為20%，采用權(quán)益法核算。債務(wù)重組日，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元。 (3)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×9年6月10日累計新發(fā)生工程支出800萬元，假定全部符合資本化條件。20×9年6月10日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。該寫字樓的預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊。20×9年12月11日，甲公司與B公司簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自2×10年1月10日開始，租期為5年;年租金為680萬元，每年年底支付。假定2×10年1月10日該寫字樓的公允價值為6000萬元，且預(yù)計其公允價值能持續(xù)可靠取得。2×10年12月31日，甲公司收到租金680萬元。同日，該寫字樓的公允價值為6200萬元。 (4)其他資料如下： ①假定甲公司投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。 ②假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。要求： (1)計算債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。 (2)計算債務(wù)重組日，A公司應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。 (3)編制甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時的相關(guān)會計分錄。 (4)編制甲公司2×10年收取寫字樓租金和確認(rèn)期末公允價值變動損益的相關(guān)會計分錄。