2009年注冊會計師《會計》精選模擬試題(新制度)1

　　第 20 題 2008年關于內部存貨交易的抵銷處理中，對資產項目的影響額為(　　)萬元。

　　A.-7.5

　　B.7.5

　　C.0

　　D.2.5

　　【正確答案】： C

　　【參考解析】： 2008年的抵銷分錄：

　　抵銷年初數的影響：

　　借：未分配利潤一年初 40

　　(母公司2006年銷售存貨時結轉的存貨跌價

　　準備)

　　貸：存貨一存貨跌價準備 40

　　借：未分配利潤一年初 40

　　貸：營業(yè)成本 40

　　借：存貨一存貨跌價準備 70

　　貸：未分配利潤一年初 70

　　借：遞延所得稅資產 2.5(10—7.5)

　　貸：未分配利潤一年初 2.5

　　抵銷本期數的影響：

　　借：營業(yè)成本 30

　　貸：存貨 30

　　借：營業(yè)成本 7.5(30×10/40)

　　貸：存貨一存貨跌價準備 7.5

　　2008年末集團角度存貨成本60萬元，可變現凈值為45萬元，應計提存貨跌價準備l5萬元。

　　2008年子公司存貨成本90萬元，可變現凈值為45萬元，存貨跌價準備的余額應為45萬元，已有余額22.5(30-7.5)萬元，故應計提存貨跌價準備22.5萬元。

　　借：存貨一存貨跌價準備 7.5

　　貸：資產減值損失 7.5

　　2008年初集團角度遞延所得稅資產期初余額10

　　萬元，期末余額=(90—45)×25%=11.25(萬

　　元)，本期遞延所得稅資產發(fā)生額為l.25萬元。

　　2008年初子公司遞延所得稅資產期初余額7.5

　　萬元，期末余額=(90—45)×25%=11.25(萬

　　元)，本期遞延所得稅資產發(fā)生額3.75萬元。

　　借：所得稅費用 2.5

　　貸：遞延所得稅資產 2.5

　　對資產項目的影響額

　　=一40+70+2.5—30—7.5+7.5—2.5

　　=0(萬元)

　　第 21 題 2008年關于內部債權債務的抵銷，對當期損益的影響為(　　)萬元。

　　A.-5

　　B.5

　　C.6.25

　　D.3.75

　　【正確答案】： D

　　【參考解析】： 期初數的抵銷：

　　借：應收賬款一壞賬準備 25

　　貸：未分配利潤一年初 25

　　借：未分配利潤一年初 6.25

　　貸：遞延所得稅資產 6.25

　　本期期末的抵銷：

　　借：應付賬款 600

　　貸：應收賬款 600

　　借：應收賬款一壞賬準備 5

　　貸：資產減值損失 5

　　借：所得稅費用 1.25

　　貸：遞延所得稅資產 1.25

　　對當期損益的影響=5—1.25=3.75(萬元)

　　本題型共3大題，10小題，每小題辭分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。每小題所有答案選擇正確的得分;不答，錯答，漏答不得分。

　　甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，2008年發(fā)生如下資產交換：(1)2月5日，甲公司用賬面價值為165萬元。

　　公允價值為192萬元的長期股權投資和原價為235萬元，已計提累計折舊100萬元，公允價值128萬元的固定資產一臺與乙公司交換其賬面價值為240萬元，不含增值稅的公允價值為300萬兀的庫存商品一批，公允價值等于計稅價格。乙公司增值稅稅率為17%。乙公司收到甲公司支付的現金31萬元，同時為換人資產支付相關費用10萬元。

　　(2)5月10日，甲公司以一臺賬面原值100 000元，已提折舊30 000元，公允價值80 000元的設備換人丙公司一批公允價值為50 000元，增值稅8 500元的原材料，收取補價21 500元。

　　(3)8月15日，甲公司與丁公司經協商，甲公司以其擁有的作為投資性房地產核算的一標倉庫與丁公司交換其持有的A公司股票200萬股(丁公司作為可供出售金融資產核算)，甲公司換人后作為長期股權投資并按成本法核算。

　　甲公司對投資性房地產采用公允價值模式計量。

　　在交換日，該倉庫的賬面余額為11 200萬元(其中成本8 000萬元，公允價值變動3 200 7J-元)。

　　在交換日的公允價值和計稅價格均為12 0007/元，營業(yè)稅稅率為5%：丁公司持有的股票投資賬面余額為10 000萬元(其中成本6 000萬元，公允價值變動4 000萬兀)，在交換日的公允價值為I1 000萬元，丁公司支付了1 000萬元給甲公司。

　　丁公司換入的倉庫作為企業(yè)的固定資產，甲公司轉讓該倉庫的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。

　　(4)1O月12日，甲公司將一項應收賬款100萬兀與戊公司一項公允價值為95萬元的專利技術相交換，該項應收賬款已計提壞賬準備5萬元。

　　以上事項若屬于非貨幣性資產交換，則具有商業(yè)實質。