(四)簡(jiǎn)答題
1.【答案】
�。�1）在下列情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額作適當(dāng)審計(jì)：
�、偈状谓邮芪猩婕暗呢�(cái)務(wù)報(bào)表期初余額；
�、谠谛枰l(fā)表審計(jì)意見的當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中使用了前期財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。
�。�2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)期初余額的目的在于：
�、倨诔跤囝~不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；
②上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述；
�、郾粚徲�(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。
2.【答案】
(1)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常應(yīng)當(dāng)采用查閱A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作底稿的方式了解期初余額的情況。了解的主要內(nèi)容包括：2003年度審計(jì)意見的類型、審計(jì)計(jì)劃及總結(jié)、2003年度的管理建議書要點(diǎn)等。
(2)B會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)期初余額通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施的主要程序有：①分析XYZ公司所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用；②分析上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯掀诘膶徲?jì)調(diào)整分錄是否已正確入賬；③查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，并考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性；④查清前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具保留意見的原因，并特別關(guān)注其中與本期財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的部分。
(3)前提應(yīng)當(dāng)是：A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具保留意見的相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響已經(jīng)消除。
(4)L注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能簽署XYZ公司2001年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)楦鶕?jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得以個(gè)人名義在兩家或兩家以上的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
3.【答案】
�。�1）期后事項(xiàng)可以按時(shí)段劃分為三個(gè)時(shí)段：第一個(gè)時(shí)段是資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)報(bào)告日，我們可以把在這一期間發(fā)生的事項(xiàng)稱為“第一時(shí)段期后事項(xiàng)”；第二個(gè)時(shí)段是審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱為“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”；第三個(gè)時(shí)段是財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后，我們可以把這一期間發(fā)現(xiàn)的事實(shí)稱為“第三時(shí)段期后事項(xiàng)”。
如下圖：
（2）主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的、需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露的事項(xiàng)是否均已得到識(shí)別。
�。�3）用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量在接近審計(jì)報(bào)告日時(shí)，實(shí)施旨在識(shí)別需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整或披露事項(xiàng)的審計(jì)程序。
（4）沒有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng)
在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。
4.【答案】
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要根據(jù)管理層是否修改財(cái)務(wù)報(bào)表、是否采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況、是否臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表等具體情況采取適當(dāng)措施。具體地說
(1)管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
�、賹�(shí)施必要的審計(jì)程序；
�、趶�(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況
�、坩槍�(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。
�。�2）管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層。
針對(duì)上市公司客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)指定的媒體上刊登公告，指出審計(jì)報(bào)告日已存在的、對(duì)已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響的事項(xiàng)及其影響。
�。�3）臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，井出具新的審計(jì)報(bào)告。
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