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　　1、

　　【多選】

　　如果識別出可能導致對持續(xù)經營能力產生重大疑慮的事項或情況，注冊會計師應當追加的審計程序有(　　)。

　　A. 如果管理層尚未對持續(xù)經營能力作出評估，提請其進行評估

　　B. 評價管理層的未來應對計劃是否可能改善目前的狀況以及是否可行

　　C. 要求管理層和治理層提供有關未來應對計劃及其可行性的書面聲明

　　D. 考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息

　　【答案】ABCD

　　【解析】應當追加的程序共五個。除本題四個選項外，還有一條是“如果被審計單位編制現(xiàn)金流量預測且對其分析是評價管理層未來應對計劃時所考慮的事項或情況的未來結果的重要因素，評價用于編制現(xiàn)金流量預測的基礎數(shù)據(jù)，并確定預測所基于的假設是否具有充分的支持”。

　　2、

　　【多選】

　　下列各項中，表明可能存在與會計估計相關的管理層偏向的有(　　)。

　　A. 以前年度財務報表確認和披露的重大會計估計與后期實際結果之間存在差異

　　B. 變更會計估計后被審計單位的財務成果發(fā)生顯著變化，與管理層增加利潤的目標一致

　　C. 會計估計所依賴的假設存在內在的不一致，如對成本費用增長率的預期與收入增長率的預期顯著不同

　　D. 環(huán)境已經發(fā)生變化，但管理層并未根據(jù)變化對會計估計或估計方法作出相應的改變

　　【答案】BCD

　　【解析】管理層偏向跡象情形可能包括：(1)管理層主觀地認為環(huán)境已經發(fā)生變化，并相應地改變會計估計或估計方法;或者環(huán)境已經發(fā)生變化，但管理層并未根據(jù)變化對會計估計或估計方法作出相應的改變(選項D正確);(2)管理層選擇或作出重大假設以產生有利于管理層目標的點估計;(3)會計估計所依賴的假設存在內在的不一致，如對成本費用增長率的預期與收入增長率的預期顯著不同(選項C正確);(4)管理層的主觀判斷或采用的假設與市場、宏觀環(huán)境、行業(yè)數(shù)據(jù)或歷史信息不一致，從而顯示管理層的主觀判斷或采用的假設帶有明顯偏向;(5)以前年度財務報表確認和披露的重大會計估計與后期實際結果之間存在重大差異(選項A錯誤)，并且各項差異的方向一致或者差異的方向與管理層目標一致;(6)變更會計估計后被審計單位的財務成果或財務狀況將發(fā)生顯著的變化，例如，扭虧為盈、達到再融資要求等(選項B正確);(7)選擇帶有樂觀或悲觀傾向的點估計;(8)管理層試圖通過對專家的選擇以及對專家工作的干涉，從而影響專家對特定會計估計的工作結果，這也可能表明存在管理層偏向。

　　3、

　　【單選】

　　針對注冊會計師了解管理層的點估計，下列說法中，錯誤的是(　　)。

　　A. 在有些情況下，管理層只有在考慮了各個據(jù)以確定點估計的可供選擇的假設或結果后，才可能作出可靠的點估計

　　B. 在有些情況下，管理層可能有能力直接作出點估計

　　C. 在有些情況下，財務報告編制基礎規(guī)定了管理層的點估計

　　D. 管理層的點估計是指管理層在財務報表中確認或披露一項會計估計而選擇的金額

　　【答案】C

　　【解析】選項C錯誤，當存在可供選擇的點估計時，財務報告編制基礎可能為管理層確定點估計提供指引，但是財務報告編制基礎不可能規(guī)定管理層的點估計。

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