2002年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》考試試題

一、單項(xiàng)選擇題（本題型共15題，每題1分，共15分）。

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與政府審計(jì)部門(mén)如對(duì)同一審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，最終形成的審計(jì)結(jié)論可能存在差異。導(dǎo)致差異的下列各項(xiàng)原因中最主要的是（ ）。

A、審計(jì)的方式不同

B、審計(jì)的性質(zhì)不同

C、審計(jì)的獨(dú)立性不同

D、審計(jì)的依據(jù)不同

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平與所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量（ ）。

A、呈同向變動(dòng)關(guān)系

B、呈反向變動(dòng)關(guān)系

C、呈比例變動(dòng)關(guān)系

D、不存在關(guān)系

3、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人，如在執(zhí)業(yè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)自己無(wú)法勝任，則應(yīng)要求其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所（ ）。

A、聘請(qǐng)相關(guān)專家

B、改派其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師

C、終止該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定

D、出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

4、甲公司將2002年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，則其2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（ ）。

A、總體合理性

B、估價(jià)或分?jǐn)?/P>

C、存在或發(fā)生

D、完整性

5、甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2002年2月15日對(duì)A公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告，該審計(jì)報(bào)告副本作為審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)（ ）。

A、至少保存至2003年2月15日

B、至少保存至2007年2月15日

C、至少保存至2012年2月15日

D、長(zhǎng)期保存

6、根據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受委托對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)容控制進(jìn)行審核，其發(fā)表審核意見(jiàn)的對(duì)象是（ ）。

A、內(nèi)部控制的合理性

B、內(nèi)部控制的一貫性

C、內(nèi)部控制的有效性

D、內(nèi)部控制的完整性

7、在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無(wú)法達(dá)到預(yù)期信賴程度，則應(yīng)當(dāng)（ ）。

A、增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序

B、增加樣本量或執(zhí)行追加審計(jì)程序

C、增加樣本量，擴(kuò)大測(cè)試范圍

D、增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

8、對(duì)通過(guò)函證無(wú)法證實(shí)的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是（ ）。

A、重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制

B、審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨憑證

C、進(jìn)行分析性復(fù)核

D、審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況

9、如果被審計(jì)單位存在對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大影響的情況，且沒(méi)有相應(yīng)的改善措施，但已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表（ ）。

A、帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)

B、保留意見(jiàn)

C、拒絕表示意見(jiàn)

D、否定意見(jiàn)

10、如果被審計(jì)單位的投資證券是委托某些專門(mén)機(jī)構(gòu)代為保管的，為證實(shí)這些投資證券的真實(shí)存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)（ ）。

A、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)投資證券

B、獲取被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明

C、向代保管機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證

D、逐筆檢查被審計(jì)單位相關(guān)會(huì)計(jì)記錄

11、在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，為了證實(shí)被審計(jì)單位在臨近12月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的最有效審計(jì)程序是（ ）。

A、審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

B、函證12月31日的銀行存款余額

C、審查12月31日的銀行對(duì)賬單

D、審查12月份的支票存根

12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)或有事項(xiàng)的首要目標(biāo)是（ ）。

A、核實(shí)或有事項(xiàng)記錄的正確性

B、確認(rèn)并區(qū)分不同類別的或有事項(xiàng)

C、確定或有事項(xiàng)是否存在

D、確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)

13、在審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后，如獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，導(dǎo)致需要修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）。

A、向被審計(jì)單位的主管部門(mén)通報(bào)

B、要求被審計(jì)單位撤回已公布的年度會(huì)計(jì)報(bào)表

C、向政府有關(guān)部門(mén)報(bào)告修改后的年度會(huì)計(jì)報(bào)表

D、考慮是否修改審計(jì)報(bào)告

14、在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，為避免會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位不應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告后附送（ ）。

A、合并會(huì)計(jì)報(bào)表

B、匯總會(huì)計(jì)報(bào)表

C、組成部分的會(huì)計(jì)報(bào)表

D、整體會(huì)計(jì)報(bào)表

15、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有些會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定采用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)法，則執(zhí)行符合性測(cè)試的種類應(yīng)為（ ）。

A、同步符合性測(cè)試

B、追加符合性測(cè)試

C、計(jì)劃符合性測(cè)試

D、分析符合性測(cè)試

二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10題，每題15分，共15分）。

1、在對(duì)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法選用的一貫性發(fā)表意見(jiàn)。下列情形中不違背一貫性原則的有（ ）。

A、會(huì)計(jì)處理方法的選用前后各期保持一致

B、經(jīng)稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)變更會(huì)計(jì)處理方法

C、依照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定變更會(huì)計(jì)處理方法，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

D、為提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息而變更會(huì)計(jì)處理方法，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露

2、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表，出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。其后，甲公司因發(fā)現(xiàn)存在小額銷售收入被漏記和貪污現(xiàn)象，控告A注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)失。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出無(wú)過(guò)失申辯，其下列申訴理由中合理的有（ ）。

A、防止發(fā)生和及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤與舞弊，是甲公司管理當(dāng)局的責(zé)任

B、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯(cuò)誤與舞弊

C、年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)并非專門(mén)針對(duì)錯(cuò)誤或舞弊

D、因銷售收入審計(jì)是由助理人員完成，直接責(zé)任應(yīng)由該助理人員承擔(dān)

3、在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)自身的專業(yè)勝任能力，包括（ ）。

A、執(zhí)行同類審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)

B、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

C、獨(dú)立性

D、能否保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

4、根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中承諾的對(duì)被審計(jì)單位的主要義務(wù)有（ ）。

A、高效優(yōu)質(zhì)地為被審計(jì)單位服務(wù)

B、按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告

C、對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲悉的商業(yè)秘密保密

D、確保審計(jì)收費(fèi)的合理性

5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中獲取實(shí)物證據(jù)的審計(jì)方法有（ ）。

A、檢查

B、函證

C、觀察

D、監(jiān)盤(pán)

6、在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括（ ）。

A、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍

B、擴(kuò)大符合性測(cè)試范圍

C、提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表

D、發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)

7、在對(duì)特定會(huì)計(jì)期間主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括（ ）。

A、銷售截止測(cè)試實(shí)施日期

B、發(fā)票開(kāi)具日期或者收款日期

C、記賬日期

D、發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期

8、在對(duì)被審計(jì)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定為審計(jì)目標(biāo)的有（ ）。

A、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)

B、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額是否充分

C、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整

D、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額是否正確

9、在對(duì)股票的發(fā)行、回購(gòu)等交易活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)審查的原始憑證包括（ ）。

A、發(fā)行股票的登記簿、募股清單

B、向外界回購(gòu)的股票清單

C、銀行存款收付款憑證

D、銀行存款對(duì)賬單

10、如對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的某一重要期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新確定的審計(jì)報(bào)告日期可能為（ ）。

A、原審計(jì)報(bào)告日期

B、更改后的審計(jì)報(bào)告日期

C、雙重審計(jì)報(bào)告日期

D、多重審計(jì)報(bào)告日期

三、判斷題（本題型共10題，每題1.5分，共15分）。

1、依據(jù)《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所的全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，不足部分由當(dāng)事合伙人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。（ ）

2、由于職業(yè)判斷貫穿于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的全過(guò)程，并且可能得到的審計(jì)證據(jù)有很多是說(shuō)服性而非結(jié)論性的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的任何審計(jì)意見(jiàn)都不能絕對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。（ ）

3、審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目而制定的，是每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員都應(yīng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)。（ ）

4、若被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。（ ）

5、在執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告《小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)需對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解。（ ）

6、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不論選用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，只要運(yùn)用得當(dāng)，都能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

7、注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果將收入與資產(chǎn)虛報(bào)問(wèn)題確定為被審計(jì)單位銷貨業(yè)務(wù)的審計(jì)重點(diǎn)，則通常無(wú)需對(duì)銷貨業(yè)務(wù)完整性進(jìn)行交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（ ）

8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察時(shí)，可以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，重點(diǎn)觀察本期新增加的重要固定資產(chǎn)。（ ）

9、如果能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分審計(jì)，且能證實(shí)兩者的期初余額，期末余額和本期發(fā)生額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不必對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)。（ ）

10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)審核，主要是對(duì)被審核單位編制盈利預(yù)測(cè)所依據(jù)的基本假設(shè)、所選用的會(huì)計(jì)政策和盈利預(yù)測(cè)結(jié)果的可靠性發(fā)表審核意見(jiàn)。（ ）

四、簡(jiǎn)答題（本題型共4題，其中第1題5分，第2題6分，第3題5分，第4題5分，本題型共21分）。

1、XYZ公司是一家專營(yíng)商品零售的股份公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)委托后，委派L注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任外勤負(fù)責(zé)人，并將簽署審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過(guò)審計(jì)預(yù)備調(diào)查，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

要求：

假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被L注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么？（根據(jù)表后列示的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定及審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)。對(duì)每項(xiàng)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序，可以選擇一次、多次或不選。）

會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定                                   審計(jì)程序

（1）完整性                                     （6）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表

（2）存在或發(fā)生                              （7）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表

（3）表達(dá)和披露                              （8）在監(jiān)盤(pán)存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括

在盤(pán)點(diǎn)表內(nèi)

（4）權(quán)利和義務(wù)                              （9）選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄

的購(gòu)貨合同和發(fā)票

（5）估價(jià)或分?jǐn)?nbsp;                             (10)在監(jiān)盤(pán)存貨時(shí)，選擇盤(pán)點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨

記錄，確定存貨是否在庫(kù)

                                                      (11)測(cè)試直接人工費(fèi)用的合理性

2、X銀行擬申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票，委托ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其1999年度、2000年度和2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表，雙方于2001年底簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。

假定ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下情況：

（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)約定；審計(jì)費(fèi)用為1500000元，X銀行在ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；

（2）2000年7月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購(gòu)置辦公用房；

（3）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事；

（4）審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊(cè)會(huì)計(jì)師1998年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理；

（5）審計(jì)小組成員C注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2000年以來(lái)一直協(xié)助X銀行編制會(huì)計(jì)報(bào)表；

（6）審計(jì)小組成員D注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子自1998年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員。

要求：

請(qǐng)分別上述6種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是否會(huì)受到損害，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

3、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測(cè)試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2001年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2002年1月15日采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：

要求：

針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問(wèn)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？

4、XYZ公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并被出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。負(fù)責(zé)XYZ公司現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的L注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2001年5月離職，加入B會(huì)計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至2002年5月辦理完畢。2002年1月，XYZ公司決定改聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)2001年會(huì)計(jì)報(bào)表，并與其了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。在該審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中，XYZ公司同意B會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，以了解相關(guān)情況。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派L注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任XYZ公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，并于2002年4月出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

要求：

請(qǐng)根據(jù)上述資料簡(jiǎn)要回答：

（1）B會(huì)計(jì)師事務(wù)所通常應(yīng)當(dāng)采用什么方式了解期初余額的情況？了解的主要內(nèi)容有哪些？

（2）B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)期初余額通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些主要審計(jì)程序？

（3）針對(duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)XYZ公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)中的保留事項(xiàng)，B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)XYZ公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)的前提是什么？

（4）L注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否簽署XYZ公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告？請(qǐng)說(shuō)明具體原因。

五、綜合題（本題型共2題，其中第1題16分，第2題18分，本題型共34分）。

1.X公司系擬設(shè)立的有限責(zé)任公司，根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，其申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本為人民幣3000萬(wàn)元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前繳足。其中，甲公司出資2400萬(wàn)元，占注冊(cè)資本金額的80%，出資方式為：甲公司擁有的a機(jī)器設(shè)備10臺(tái)，計(jì)2100萬(wàn)元，有效期限尚余8年的b專利權(quán)1項(xiàng)，計(jì)300萬(wàn)元；乙公司出資600萬(wàn)元，占注冊(cè)資本金額的20%，出資方式為貨幣。

甲公司于2002年2月27日投入a機(jī)器設(shè)備10臺(tái)，辦理了交接手續(xù)，X公司全體股東確認(rèn)的價(jià)值為2100萬(wàn)元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b專利權(quán)1項(xiàng)，辦理了交接手續(xù)，X公司全體股東確認(rèn)的價(jià)值為300萬(wàn)元。甲公司與X公司尚未辦妥b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，但已承諾按照有關(guān)規(guī)定，在X公司成立后6個(gè)月內(nèi)辦妥b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并報(bào)公司登記機(jī)關(guān)備案。

乙公司于2002年2月21日和23日分別繳存中國(guó)銀行××市營(yíng)業(yè)部人民幣賬戶（賬號(hào)4518090016891）200萬(wàn)元和400萬(wàn)元。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行該項(xiàng)驗(yàn)資業(yè)務(wù)，在按規(guī)定實(shí)施了所有審驗(yàn)程序后，于2002年3月2日結(jié)束外勤工作，并于2002年3月4日簽發(fā)了下列驗(yàn)資報(bào)告：

驗(yàn)資報(bào)告

X公司（籌）董事會(huì)：

我們接受委托，審驗(yàn)了貴公司（籌）截至2002年2月28日止申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記的注冊(cè)資本實(shí)收情況。按照國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、章程的要求出資是全體股東及貴公司（籌）的責(zé)任。我們的責(zé)任是對(duì)貴公司（籌）注冊(cè)資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)。我們的審驗(yàn)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審驗(yàn)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司（籌）的實(shí)際情況，實(shí)施了檢查等必要的審驗(yàn)程序。

根據(jù)有關(guān)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本為人民幣3000萬(wàn)元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前繳足。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至2002年2月28日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊(cè)資本合計(jì)人民幣3000萬(wàn)元。各股東以貨幣出資600萬(wàn)元，實(shí)物出資2100萬(wàn)元，知識(shí)產(chǎn)權(quán)出資300萬(wàn)元。

附件：

1．驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明

2．注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表

3．本所的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》復(fù)印件

4．銀行進(jìn)賬單等入資憑證復(fù)印件

5．實(shí)物轉(zhuǎn)讓清單

6．專利證書(shū)復(fù)印件和專利登記簿副本復(fù)印件

7．公司設(shè)立批文、名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書(shū)

8．出資單位資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益情況表

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（公章）                                   中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師A（簽名并蓋章）

                                                                             中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師B（簽名并蓋章）

地址：中國(guó)·××市

附件1：

驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明

一、組建及審批情況

（從略）

二、申請(qǐng)的注冊(cè)資本及出資規(guī)定

根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請(qǐng)登記的注冊(cè)資本為人民幣3000萬(wàn)元，由全體股東于2002年2月28日之前繳足。其中：甲公司應(yīng)出資人民幣2400萬(wàn)元，占注冊(cè)資本的80%，出資方式為實(shí)物2100萬(wàn)元、知識(shí)產(chǎn)權(quán)300萬(wàn)元；乙公司應(yīng)出資人民幣600萬(wàn)元，占注冊(cè)資本的20%，出資方式為貨幣。

三、審驗(yàn)結(jié)果

截至2002年2月28日止，貴公司（籌）已收到甲公司和乙公司繳納的注冊(cè)資本合計(jì)人民幣3000萬(wàn)元。

（一）甲公司繳納人民幣2400萬(wàn)元。其中：2002年2月27日投入a機(jī)器設(shè)備10臺(tái)，X公司全體股東確認(rèn)的價(jià)值為2100萬(wàn)元；同日，投入有效期限尚余8年的b專利權(quán)1項(xiàng)，X公司全體股東確認(rèn)的價(jià)值為300萬(wàn)元。

（二）乙公司繳納人民幣600萬(wàn)元，于2002年2月21日和23日分別繳存中國(guó)銀行XX市營(yíng)業(yè)部人民幣賬戶（賬號(hào)4518090016891）200萬(wàn)元和400萬(wàn)元。

四、其他事項(xiàng)

（一）截至2002年2月28日止，以專利權(quán)出資的甲公司尚未與貴公司（籌）辦妥b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，但甲公司與貴公司（籌）已承諾按照有關(guān)規(guī)定在公司成立后6個(gè)月內(nèi)辦妥b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報(bào)公司登記機(jī)關(guān)備案。

（二）本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司（籌）申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)將其視為對(duì)貴公司（籌）驗(yàn)資報(bào)告日?qǐng)?bào)資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。

附件2：

注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表

擬設(shè)立公司名稱：X公司    截至2002年2月28日                   貨幣單位：人民幣萬(wàn)元

附件3：本所的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》復(fù)印件

（從略）

附件4：銀行進(jìn)賬單入資憑證復(fù)印件

（從略）

附件5：實(shí)物轉(zhuǎn)讓清單

（從略）

附件6：專利證書(shū)復(fù)印件和專利登記簿副本復(fù)印件

（從略）

附件7：公司設(shè)立批文、名稱預(yù)先核準(zhǔn)備通知書(shū)

（從略）

附件8：出資單位資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益情況表（從略）

要求：

（1）針對(duì)甲公司出資的b專利權(quán)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些具體審驗(yàn)程序？

（2）在審驗(yàn)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到哪些情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定？

（3）請(qǐng)指出上述驗(yàn)資報(bào)告中的不妥之處，并予以更正。

2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表。2001年11月，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測(cè)試。

通過(guò)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列情況：

（1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)；

（2）甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場(chǎng)。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)和銷售部門(mén)，財(cái)務(wù)部門(mén)作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計(jì)，2001年也計(jì)劃不安排審計(jì)；

（3）鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉(cāng)庫(kù)在各年年末不保留產(chǎn)成品。

通過(guò)對(duì)甲公司內(nèi)部控制的測(cè)試，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效；

（1）甲公司在以前年度未對(duì)存貨實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，但有完整的存貨會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)記錄；

（2）甲公司發(fā)出電視機(jī)時(shí)未全部按順序記錄；

（3）甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對(duì)C材料的變動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄；

（4）甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉(cāng)庫(kù)的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)賬上反映；

（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象；

（6）甲公司財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)記錄和倉(cāng)庫(kù)明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料。

2001年12月27日，甲公司編制了存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，并與A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論。

存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容如下：

（1）甲公司本部的存貨由采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、倉(cāng)庫(kù)和財(cái)務(wù)等部門(mén)相關(guān)人員組成的盤(pán)點(diǎn)小組，在2001年12月31日進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤(pán)點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后分別將盤(pán)點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)；

（2）限于人力，在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)；

（3）由于年底前后是銷售旺季，在2001年12月31日，生產(chǎn)34時(shí)背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉(cāng)庫(kù)除對(duì)發(fā)出34時(shí)背投彩電之外，不再對(duì)外發(fā)出其他存貨；

（4）各盤(pán)點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫(xiě)連續(xù)編號(hào)的盤(pán)點(diǎn)標(biāo)簽；

（5）由于XYZ公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無(wú)區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。E材料的庫(kù)存數(shù)以盤(pán)點(diǎn)數(shù)扣除XYZ公司寄存E材料的賬面數(shù)確定；由XYZ公司代管的C材料不安排盤(pán)點(diǎn)，庫(kù)存數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定；

（6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門(mén)和倉(cāng)庫(kù)部門(mén)的賬面記錄為準(zhǔn)。

根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定實(shí)施的監(jiān)盤(pán)計(jì)劃部門(mén)內(nèi)容如下：

（1）隨機(jī)選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)，其余直接審閱其盤(pán)點(diǎn)記錄及賬面記錄；

（2）對(duì)在各商場(chǎng)寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；

（3）對(duì)境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，直接審閱其盤(pán)點(diǎn)記錄及賬面記錄；

（4）對(duì)XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函證的方式確認(rèn)；

（5）在甲公司盤(pán)點(diǎn)后，審計(jì)人員按存貨期末余額的5%復(fù)盤(pán)。若復(fù)盤(pán)結(jié)果表明誤差低于2%的，則不要求甲公司重新盤(pán)點(diǎn)；

（6）審計(jì)人員在復(fù)盤(pán)結(jié)束后，與公司盤(pán)點(diǎn)人員分別在盤(pán)點(diǎn)清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤(pán)點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單（或入庫(kù)單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫(kù)單）。

在對(duì)甲公司內(nèi)部控制了解和測(cè)試的基礎(chǔ)上，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2002年初編制了總體審計(jì)計(jì)劃，確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1%，并將其分配至各資產(chǎn)項(xiàng)目，如下表所示（貨幣單位為人民幣萬(wàn)元）：

要求：

（1）A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)內(nèi)部控制測(cè)試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

（2）對(duì)于上述情況中確定存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實(shí)其可能導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤，請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并分別說(shuō)明實(shí)施各項(xiàng)程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)。

（3）甲公司編制的上述盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有無(wú)不妥當(dāng)之處？若有，請(qǐng)予以更正？

(4)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的上述監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有無(wú)不妥當(dāng)之處？若有，請(qǐng)予以更正？

(5)請(qǐng)?jiān)u價(jià)A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平的分配是否恰當(dāng)。

(6)如果A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實(shí)地監(jiān)盤(pán)為由，決定對(duì)甲公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，請(qǐng)判斷是否妥當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。