2000年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考試試題及答案

    一、單項(xiàng)選擇題

　　1.企業(yè)發(fā)生的原材料盤虧或毀損損失中，不應(yīng)作為管理費(fèi)用列支的是()。
　　A.自然災(zāi)害造成的毀損凈損失　　
　　B.保管中發(fā)生的定額內(nèi)自然損耗
　　C.收發(fā)計(jì)量造成的盤虧損失　　　　
　　D.管理不善造成的盤虧損失

　　答案：A依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第257、261頁。

　　2.某股份有限公司在中期期末和年度終了時(shí)，按單項(xiàng)投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，在出售時(shí)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。1999年6月10日以每股15元的價(jià)格(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.4元)購進(jìn)某股票20萬股進(jìn)行短期投資；6月30日該股票價(jià)格下跌到每股12元；7月20日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利；8月20日以每股14元的價(jià)格將該股票全部出售。1999年該項(xiàng)股票投資發(fā)生的投資損失為()萬元。
　　A.12B.20C.32D.40

　　答案：A依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第119—122頁。

　　3.某股份有限公司于1999年9月1日以一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備對(duì)外投資。該設(shè)備的賬面原價(jià)為450萬元，累計(jì)折舊為300萬元；評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)為640萬元，累計(jì)折舊為350萬元。評(píng)估時(shí)發(fā)生評(píng)估費(fèi)用及相關(guān)手續(xù)費(fèi)3萬元。假定該公司適用的所得稅稅率為33%，該公司對(duì)于該項(xiàng)投資應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()萬元。
　　A.91.791B.93.8C.125.29D.127.3

　　答案：B依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第89頁。

　　4.下列項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是()。
　　A.固定資產(chǎn)安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料負(fù)擔(dān)的增值稅
　　B.固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的借款利息
　　C.固定資產(chǎn)交付使用后至竣工決算前發(fā)生的借款利息
　　D.固定資產(chǎn)改良過程中領(lǐng)用原材料負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅

　　答案：C依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第129—130頁。

　　5.某企業(yè)采用債務(wù)法核算所得稅，上期期末“遞延稅款”科目的貸方余額為2640萬元，適用的所得稅稅率為40%。本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異溪2400萬元，本期適用的所得稅稅率為33%。本期期末“遞延稅款”科目余額為()萬元。
　　A.1386(貸方)　　
　　B.2970(貸方)
　　C.3432(貸方)
　　D.3600(貸方)

　　答案：B依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第370—372頁。

　　6.某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為每噸1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60000元，裝卸費(fèi)用20000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用18000元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為4996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價(jià)值為()元。
　　A.6078000B.6098000C.6093800D.6089000

　　答案：C依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第60—62頁。

　　7.企業(yè)對(duì)外銷售需要安裝的商品時(shí)，若安裝和檢驗(yàn)屬于銷售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的時(shí)間是()。
　　A.發(fā)出商品時(shí)　　　　　　　
　　B.收到商品銷售貨款時(shí)
　　C.商品運(yùn)抵并開始安裝時(shí)　　
　　D.商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)

　　答案：D依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第240頁。

　　8.某上市公司于1998年7月1日接面值發(fā)行20000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券(發(fā)行費(fèi)用略)。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期限為3年，票面年利率為10%，一次還本付息，債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為股票。1999年7月1日某債券持有人將其持有的5000萬元該可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份，轉(zhuǎn)換股份的條件為每20元(面值)債券轉(zhuǎn)換1股，每股面值為1元。假定該可轉(zhuǎn)換公司債券符合轉(zhuǎn)換股份的全部條件，該上市公司由此應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()萬元。
　　A.4750B.5000C.5250D.5500

　　答案：C依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第111—112頁。

　　9、某企業(yè)于1998年7月1日對(duì)外發(fā)行4年期、面值為1000萬元的公司債券，債券票面年利率為8%，一次還本付息，收到債券發(fā)行全部價(jià)款(發(fā)行費(fèi)用略)976萬元。該企業(yè)對(duì)債券溢折價(jià)采用直線法攤銷，在中期期末和年度終了時(shí)計(jì)提債券應(yīng)付利息。1999年12月31日該應(yīng)付債券的賬面價(jià)值為()萬元。
　　A.1000B.1080C.1105D.1120

　　答案：C依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第193—194頁。

　　10.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的規(guī)定，下列項(xiàng)目中屬于貨幣性資產(chǎn)的是()。
　　A.對(duì)沒有市價(jià)的股票進(jìn)行的投資　　
　　B.對(duì)有市價(jià)的股票進(jìn)行的投資
　　C.不準(zhǔn)備持有到期的債券投資　　　
　　D.準(zhǔn)備持有到期的債券投資

　　答案：D依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第429頁。

　　11.某工業(yè)企業(yè)債務(wù)重組時(shí)，債權(quán)人對(duì)于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入()。
　　A.管理費(fèi)用　　　
　　B.其他業(yè)務(wù)支出
　　C.營業(yè)外支出　　
　　D.接受資產(chǎn)的價(jià)值

　　答案：D依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第414頁。

　　12.某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，原材料采用計(jì)劃成本核算，A材料計(jì)劃成本每噸為20元。本期購進(jìn)A材料6000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款總額為102000元，增值稅額為17340元。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)用1400元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用359元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后驗(yàn)收入庫原材料5995噸，運(yùn)輸途中合理損耗5噸。購進(jìn)A材料發(fā)生的成本差異(超支)為()元。
　　A.1099B.1199C.16141D.16241

　　答案：B依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第61頁。

　　13.某股份有限公司1999年7月1日將其持有的債券投資轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1560萬元已收存銀行。該債券系1997年7月1日購進(jìn)，面值為1500萬元，票面年利率為5%，到期一次還本付息，期限為3年。轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券時(shí)，應(yīng)收利息為150萬元，尚未攤銷的折價(jià)為24萬元；該項(xiàng)債券已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額為30萬元。該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券投資實(shí)現(xiàn)的投資收益為()萬元。
　　A.-36B.-66C.-90D.114

　　答案：A依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第113—118頁。

　　14.某企業(yè)于1996年12月1日購入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)并投入使用。該設(shè)備入賬價(jià)值為600萬元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊(稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法)，折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預(yù)計(jì)凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致〕。該企業(yè)從1998年1只改用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，所得稅采用債務(wù)法核算。假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，該固定資產(chǎn)折舊方法變更的累積影響數(shù)為()萬元。
　　A.40B.-26.8C.53.2D.-40

　　答案：B依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第344—345頁。

　　15.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是()。
　　A.變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　　　
　　B.取得債券利息收人所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
　　C.支付經(jīng)營租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量　　
　　D.支付融資租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　答案：C依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第288—290頁。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列項(xiàng)目中，違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則要求的有()。
　　A.鑒于《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的發(fā)布實(shí)施，對(duì)原材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
　　B.鑒于利潤計(jì)劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法
　　C.鑒于某項(xiàng)專有技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價(jià)值一次性核銷
　　D.鑒于某固定資產(chǎn)經(jīng)改良性能提高，決定延長其折舊年限
　　E.鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生重大虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算

　　答案：B、E依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第8頁。

　　2.下列稅金中，應(yīng)計(jì)人存貨成本的有()。
　　A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
　　B.由受托方代扣代交的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅
　　C.進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅
　　D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料交納的增值稅
　　E.收購未稅礦產(chǎn)品代扣代交的資源稅

　　答案：A、C、E依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第62、176、180頁。

　　3.下列項(xiàng)目中，應(yīng)通過“資本公積”科目核算的有()。
　　A.債務(wù)重組中債務(wù)轉(zhuǎn)股本時(shí)轉(zhuǎn)換股權(quán)的公允價(jià)值與股本面值總額之間的差額
　　B.成本法改為權(quán)益法核算時(shí)在被投資企業(yè)中擁有的所有者權(quán)益與原投資成本之間的差額
　　C.用于對(duì)外投資的非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額
　　D.被投資企業(yè)接受外幣資本投資所發(fā)生的外幣折算差額
　　E.被投資企業(yè)增發(fā)股票形成的股本溢價(jià)

　　答案：A、D、E依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第217—225頁。

　　4.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的有()。
　　A.對(duì)外捐贈(zèng)支出　　　　　　
　　B.處理固定資產(chǎn)凈損失
　　C.違反經(jīng)濟(jì)合同的罰款支出
　　D.債務(wù)重組損失
　　E.因債務(wù)人無力支付欠款而發(fā)生的應(yīng)收賬款損失

　　答案：A、B、C、D依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第261頁。

　　5.按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，下列非貨幣性交易中，屬于同類非貨幣性交易的有()。
　　A.以自產(chǎn)的汽車換取生產(chǎn)汽車用鋼材
　　B.以作為原材料使用的鋼材換取汽車，用于運(yùn)輸
　　C.以生產(chǎn)設(shè)備換取對(duì)方生產(chǎn)的汽車，用于公司行政管理
　　D.以持有的股權(quán)投資換取管理用設(shè)備
　　E.以生產(chǎn)的商品換取對(duì)方生產(chǎn)的商品，用于對(duì)外銷售

　　答案：B、C、D、E依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第431頁。

　　6.上市公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有()。
　　A.因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴(yán)重?fù)p失
　　B.以前年度售出商品發(fā)生退貨
　　C.董事會(huì)提出股票股利分配方案
　　D.董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案
　　E.因市場(chǎng)匯率變動(dòng)導(dǎo)致外幣存款嚴(yán)重貶值

　　答案：A、C、E依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第398—408頁。

　　7.下列項(xiàng)目中，上市公司應(yīng)在其會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的有()。
　　A.會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)
　　B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因
　　C.非貨幣性交易的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)　　
　　D.向期貨交易所提交的質(zhì)押品的賬面價(jià)值
　　E.與關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)政策

　　答案：A、B、C、D、E依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第316、349、354、451頁。

　　8.下列項(xiàng)目中，投資企業(yè)(指股份有限公司)不應(yīng)確認(rèn)為投資收益的有()。
　　A.成本法核算的被投資企業(yè)接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)
　　B.成本法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
　　C.權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利
　　D.收到短期股票投資的股利
　　E.權(quán)益法核算的被投資企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)投資發(fā)生的評(píng)估增值

　　答案：A、C、D、E依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第四章。

　　9.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，屬于非貨幣性交易的有()。
　　A.以公允價(jià)值20萬元的小汽車一輛換取生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，另支付補(bǔ)價(jià)10萬元
　　B.以公允價(jià)值20萬元的小汽車一輛換取生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，另支付補(bǔ)價(jià)5萬元
　　C.以公允價(jià)值50萬元機(jī)械設(shè)備一臺(tái)換取電子設(shè)備一臺(tái)，另收到補(bǔ)價(jià)25萬元
　　D.以公允價(jià)值50萬元機(jī)械設(shè)備一臺(tái)換取電子設(shè)備一臺(tái)，另收到補(bǔ)價(jià)15萬元
　　E.以公允價(jià)值30萬元機(jī)械設(shè)備一臺(tái)和持有的公允價(jià)值為20萬元股票，換取電子設(shè)備一臺(tái)

　　答案：B、E依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第430頁。

　　10.采用遞延法核算所得稅的情況下，影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用的因素有(　)。
　　A.本期應(yīng)交的所得稅
　　B.本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)
　　C.本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項(xiàng)
　　D.本期發(fā)生的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借款
　　E.本期轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項(xiàng)

　　答案：A、B、C、D、E依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第370頁。

　　三、判斷題

　　1.長期股權(quán)投資減值可以分為永久性減值和暫時(shí)性減值。對(duì)于永久性減值必須計(jì)提減值準(zhǔn)備；而對(duì)于暫時(shí)性減值，由于其在不久的將來預(yù)計(jì)可以恢復(fù)，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。()

　　答案：×依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第123頁。

　　2.按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限計(jì)提折舊；其發(fā)生的修理費(fèi)用，也應(yīng)比照自有固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用進(jìn)行處理。()

　　答案：√依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第200—201頁。

　　3.企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資中止采用權(quán)益法而改用成本法核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以權(quán)益法核算的該投資的賬面價(jià)值減去該股權(quán)投資存有的資本公積項(xiàng)目的金額，作為成本法核算的投資成本。

　　答案：×依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第109頁。

　　4.同類非貨幣性交易中，換出資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值；在換出資產(chǎn)沒有發(fā)生減值的情況下，換人資產(chǎn)的公允價(jià)值低于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的，仍應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換人資產(chǎn)的入賬價(jià)值。()

　　答案：√依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第434頁。

　　5.如果某項(xiàng)資產(chǎn)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即使是由企業(yè)擁有或者控制的，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。()

　　答案：√依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第12頁。

　　6.對(duì)很可能發(fā)生的或有資產(chǎn)，如果該或有資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量，則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日予以確認(rèn)。()

　　答案：×依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第390—393頁。

　　7.在所得稅采用遞延法核算的情況下，無論產(chǎn)生的是應(yīng)納稅時(shí)間性差異，還是可抵減時(shí)間性差異及永久性差異，均應(yīng)采用相同的處理原則，即將差異對(duì)所得稅的影響金額確認(rèn)為一項(xiàng)遞延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)()

　　答案：×依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第366—371頁。

　　8.對(duì)于股票發(fā)行費(fèi)用，如果存有以前發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積，應(yīng)作沖減資本公積處理；如果未存有以前發(fā)行溢價(jià)形成的資本公積，則作遞延費(fèi)用處理。()

　　答案：×依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第221頁。

　　9.企業(yè)為進(jìn)行期貨交易取得的期貨會(huì)員資格所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)處理；轉(zhuǎn)讓期貨會(huì)員資格所發(fā)生的轉(zhuǎn)讓差額則應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)利潤處理。()

　　答案：×依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第444頁。

　　10.采用分期收款銷售時(shí)，只有在符合收入確認(rèn)條件的前提下，才能按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入；如不符合收入確認(rèn)條件的，即使合同約定采用分期收款銷售形式，也不能按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。()

　　答案：√依據(jù)：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》。

　　四、計(jì)算及賬務(wù)處理題

　　1.A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。1999年6月30日市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。1999年6月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：

　　　項(xiàng)目　　　　外幣金額(美元)　　折算匯率　　年折合人民幣金額

　　銀行存款　　　　　100000　　　　　　8.25　　　　　　825000

　　應(yīng)收賬款　　　　　500000　　　　　　8.25　　　　　　4125000

　　應(yīng)付賬款　　　　　200000　　　　　　8.25　　　　　　1650000

　　A公司1999年7月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)(不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi))：

　　(1)7月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=8.30元人民幣。款項(xiàng)已由銀行收存。

　　(2)7月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400000美元尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.23元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處于安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于1999年11月完工交付使用。

　　(3)7月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。

　　(4)7月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.21元人民幣。

　　(5)7月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.20元人民幣。

　　要求：

　　(1)編制7月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)分別計(jì)算7月份發(fā)生的匯兌損益凈額及其中計(jì)人財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益金額，并列出計(jì)算過程。

　　(3)編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。(本題不要求寫出明細(xì)科目)

　　答案：

　　(1)記錄7月份外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　①7月15日

　　借：銀行存款——美元戶(500000美元)4120000

　　資本公積30000

　　貸：股本4150000

　�、�7月18日

　　借：在建工程3292000

　　貸：應(yīng)付賬款3292000

　　③7月20日

　　借：應(yīng)收賬款——美元戶(200000美元)1644000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入1644000

　�、�7月28日

　　借：應(yīng)付賬款——美元戶(200000美元)1642000

　　貸：銀行存款——美元戶(200000美元)1620000

　�、�7月31日

　　借：銀行存款——美元戶(300000美元)2460000

　　貸：應(yīng)收賬款——美元戶(300000美元)

　　(2)7月份發(fā)生的匯兌計(jì)算如下：

　　7月份發(fā)生的匯兌損益凈額為32000元，其中應(yīng)計(jì)入7月份財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失為44000元。計(jì)算過程如下：

　　銀行存款賬戶的匯兌損失

　　[(100000×8.25＋500000×8.24＋300000×8.20)-200000×8.21]-700000×8.20=23000(元)

　　應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損失

　　(500000×8.25＋200000×8.22-301000×8.20)-400000×8.20=29000(元)

　　應(yīng)付賬款賬戶的匯兌收益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分；即償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款的匯兌收益200000×8.25-200000×8.21=8000(元)

　　根據(jù)上述計(jì)算，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌凈損失為44000元。

　　②計(jì)入在建工程的匯兌損益，即為購買機(jī)器設(shè)備的應(yīng)付賬款的匯兌收益

　　400000×（8.23-8.20)=12000元

　　(3)記錄期末相關(guān)匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款20000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益44000

　　貸：銀行存款23000

　　應(yīng)收賬款29000

　　在建工程12000

　　依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第320—323頁。

　　2.甲股份有限公司1999年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1000000元，適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤的5%計(jì)提法定公益金。該公司所得稅采用債務(wù)法核算。有關(guān)事項(xiàng)如下：

　　(1)考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自1999年1月1日起將一套辦公自動(dòng)化設(shè)備的使用年限改為5年。該套設(shè)備系1996年12月28日購入并投入使用，原價(jià)為810000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10000元，采用直線法計(jì)提折舊。按稅法規(guī)定，該套設(shè)備的使用年限為8年，并按直線法計(jì)提折舊。

　　(2)1999年底發(fā)現(xiàn)如下差錯(cuò)：

　�、�1999年2月份購入一批管理用低值易耗品，價(jià)款6000元，誤記為固定資產(chǎn)，至年底已提折舊600元計(jì)入管理費(fèi)用。甲公司對(duì)低值易耗品采用領(lǐng)用時(shí)一次攤銷的方法，至年底該批低值易耗品已被管理部門領(lǐng)用50%。

　�、�1998年三月3日購入的一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款15000元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷期均為15年，但1999年未予攤銷。

　　③1998年11月3日銷售的一批產(chǎn)品，符合銷售收入確認(rèn)條件，已經(jīng)確認(rèn)收入300000元，但銷售成本250000元尚未結(jié)轉(zhuǎn)，在計(jì)算1998年度應(yīng)納稅所得額時(shí)也未扣除該項(xiàng)銷售成本。

　　要求：

　　(1)計(jì)算1999年該套辦公自動(dòng)化設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額，以及上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)1999年度所得稅費(fèi)用和凈利潤的影響額，并列出計(jì)算過程。

　　(2)編制上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不考慮所作分錄對(duì)所得稅。期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅金的，應(yīng)寫出明細(xì)科目)

　　答案：

　　(1)原年折舊額=(810000-10000)÷8=100000(元)

　　已提折舊=100000×2=200000(元)

　　1999年應(yīng)計(jì)提折舊=(810000-10000-200000)÷（5-2)=200000(元)

　　對(duì)1999年度所得稅費(fèi)用影響額=(200000-100000)×33%=33000(元)

　　對(duì)1999年度凈利潤的影響額=200000-100000-33000=67000(元)

　　(2)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄

　�、俳瑁旱椭狄缀钠�6000

　　貸：固定資產(chǎn)6000

　　借：累計(jì)折舊600

　　貸：管理費(fèi)用600

　　借：管理費(fèi)用3000

　　貸：低值易耗品3000

　�、诮瑁汗芾碣M(fèi)用1000

　　貸：無形資產(chǎn)1000

　　③借：以前年度損益調(diào)整250000

　　貸：庫存商品250000

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅82500

　　貸：以前年度損益調(diào)整82500

　　借：利潤分配——未分配利潤167500

　　貸：以前年度損益調(diào)整167500

　　借：盈余公積25125

　　貸：利潤分配——未分配利潤25125

　　依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第356-357頁。

　　3.A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)和B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱B公司)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。

　　1998年1月5日，A公司向B公司銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬元，增值稅額為85萬元。至1999年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提5萬元壞賬準(zhǔn)備。

　　1999年9月30日，B公司鑒于財(cái)務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺(tái)抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下：

　　(1)B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬元，增值稅額為51萬元。該批產(chǎn)品的成本為200萬元。

　　(2)該設(shè)備的公允價(jià)值為300萬元，賬面原價(jià)為434萬元，至1999年9月30日的累計(jì)折舊為200萬元。B公司清理設(shè)備過程中以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元(假定B公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不需要交納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅費(fèi))。

　　A公司已于1999年10月收到B公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。A公司按增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款確定所收到存貨的價(jià)值。B公司按增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款確認(rèn)收入。

　　要求：

　　(1)編制A公司1999年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制B公司1999年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(不考慮所作分錄對(duì)所得稅、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及應(yīng)交稅金的，應(yīng)寫出明細(xì)科目。答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：

　　(1)從公司應(yīng)編制以下分錄：

　　借：庫存商品300

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51

　　固定資產(chǎn)234

　　貸：應(yīng)收賬款585

　　(2)B公司應(yīng)編制以下分錄：

　　①借：應(yīng)付賬款351

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入300

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

　�、诮瑁褐鳡I業(yè)務(wù)成本200

　　貸：庫存商品200

　�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理234

　　累計(jì)折舊200

　　貸：固定資產(chǎn)434

　�、芙瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理2

　　貸：銀行存款2

　　⑤借：應(yīng)付賬款234

　　營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失2

　　貸：固定資產(chǎn)清理236

　　依據(jù)：《會(huì)計(jì)計(jì)》第426-427頁。

　　4.A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)于1998年1月三日以貨幣資金投資500萬元，取得B公司40%的股權(quán)，并對(duì)B公司具有重大影響。B公司成立于1997年1月1日；至1998年1月1日，其股東權(quán)益為1250萬元，其中股本為1000萬元，盈余公積為250萬元。

　　1999年12月31日，B公司按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并追溯調(diào)整。因追溯調(diào)整影響凈利潤的數(shù)額：1997年度為一120萬元，1998年度為一60萬元。B公司將其中的15%調(diào)整了盈余公積(其中10%為法定盈余公積，5%為法定公益金)，其余調(diào)整了未分配利潤。

　　B公司1998年度追溯調(diào)整前的賬面凈利潤為200萬元，1999年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈利潤為一100萬元。

　　A公司對(duì)股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。

　　A公司的利潤分配方法為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金，其余作為未分配利潤�！　�

　　要求：

　　(1)編制A公司1998年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)編制A公司1999年相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(不考慮所作分錄對(duì)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及長期股權(quán)投資、利潤分配和盈余公積時(shí)，應(yīng)寫出相關(guān)明細(xì)科目。答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：

　　(二)1998年A公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄：

　�、儆涗泴�(duì)B公司的投資

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本)500

　　貸：銀行存款500

　�、诎礄�(quán)益法確認(rèn)1998年度的投資收益

　　借：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)80

　　貸：投資收益——股權(quán)投資收益80

　　(2)1999年A公司應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：

　�、俑鶕�(jù)B公司追溯調(diào)整結(jié)果調(diào)賬

　　A、借：長期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額)48

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司(投資成本)48

　　B、借：利潤分配——未分配利潤20.4

　　盈余公積——法定盈余公積2.4

　　盈余公積——法定公益金1.2

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)24

　�、诟鶕�(jù)調(diào)賬結(jié)果攤銷股權(quán)投資差額

　　1998年攤銷的股權(quán)投資差額調(diào)整年初數(shù)：

　　借：利潤分配——未分配利潤4.08

　　盈余公積——法定盈余公積0.48

　　盈余公積——法定公益金0.24

　　貸：長期股極投資——B公司(股權(quán)投資差額)4.8

　　1999年攤銷股權(quán)投資差額：

　　借：投資收益——股權(quán)投資差額攤銷4.8

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司(股權(quán)投資差額)4.8

　�、郯礄�(quán)益法確認(rèn)1999年度的投資收益

　　借：投資收益——股權(quán)投資收益40

　　貸：長期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)40

　　依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第342-347、96-100頁。五、綜合題

　　1.甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)適用的所得稅稅率為33%，采用遞延法核算所得稅。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。甲公司原材料按實(shí)際成本核算，其×5年度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于×6年4月20日批準(zhǔn)報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為4月22日。甲公司于×5年至×6年4月20日發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

　　(1)甲公司于11月3日收到法院通知，被告知工商銀行已提起訴訟，要求甲公司清償?shù)狡诮杩畋鞠?000萬元，另支付逾期借款罰息200萬元。至12月31日，法院尚未作出判決。對(duì)于此項(xiàng)訴訟，甲公司預(yù)計(jì)除需償還到期借款本息外，有60%的可能性還需支付逾期借款罰息100至200萬元和訴訟費(fèi)用15萬元。

　　(2)因農(nóng)業(yè)銀行未按合同規(guī)定及時(shí)提供貸款，給甲公司造成損失500萬元。甲公司要求農(nóng)業(yè)銀行賠償損失500萬元，但農(nóng)業(yè)銀行未予同意，甲公司遂于本年11月5日向法院提起訴訟，要求農(nóng)業(yè)銀行賠償損失500萬元。至12月31日，法院尚未作出判決。甲公司預(yù)計(jì)將獲勝訴，可獲得400萬元賠償金的可能性為40%，可獲得500萬元賠償金的可能性為35%。

　　(3)甲公司某一董事之子為丁企業(yè)的總會(huì)計(jì)師。甲公司與丁企業(yè)于×5年有關(guān)交易資料如下(不考慮×5年其他銷售業(yè)務(wù)，并假設(shè)售出產(chǎn)品的保修期均未滿)：

　�、偌坠�司銷售A產(chǎn)品給了企業(yè)，售價(jià)為10000萬元，產(chǎn)品成本為8000萬元。按購銷合同約定，甲公司對(duì)售出的A產(chǎn)品保修2年。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，銷售A產(chǎn)品所發(fā)生的保修費(fèi)用為該產(chǎn)品銷售額的1%。甲公司×5年實(shí)際發(fā)生的A產(chǎn)品保修人工費(fèi)用為30萬元，耗用原材料實(shí)際成本為20萬元。×4年12月31日，甲公司已提的A產(chǎn)品保修費(fèi)用的余額為60萬元。

　�、诩坠�司銷售500件B產(chǎn)品給了企業(yè)，單位售價(jià)為50萬元，單位產(chǎn)品成本為35萬元。按購銷合同約定，甲公司對(duì)售出的B產(chǎn)品保修1年。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，銷售B產(chǎn)品所發(fā)生的保修費(fèi)用為其銷售額的1.8%。甲公司×5年實(shí)際發(fā)生的B產(chǎn)品保修人工費(fèi)用為100萬元，耗用原材料為150萬元。至×4年12月31日，甲公司已提的B產(chǎn)品保修費(fèi)用的余額為150萬元。

　　③甲公司銷售一批本年度新研制的C產(chǎn)品給丁企業(yè)，售價(jià)為800萬元，產(chǎn)品成本為600萬元。甲公司對(duì)售出的C產(chǎn)品提供1年的保修期，l年內(nèi)產(chǎn)品若存在質(zhì)量問題，甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)修理(合更換零部件)。甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生的保修費(fèi)用為銷售C產(chǎn)品售價(jià)的2%至3%之間，×5年未發(fā)生修理費(fèi)用。

　　(4)12月31日甲公司已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票資料如下(單位：萬元)：

　　出票單位　　　到期日　　　　貼現(xiàn)票　　　出票人無法　　　　與甲公

　　　　　　　　　　　　　　　　據(jù)價(jià)值　　　支付的可能性　　　司關(guān)系

　　丙企業(yè)　　×6年1月20日　　5000　　　　　　49%　　　　　　常年客戶

　　戊企業(yè)　　×6年2月8日　　　4000　　　　　30%　　　　　　常年客戶

　　XYZ企業(yè)×6年5月10日　　　7000　　　　　50%　　　　　　常年客戶

　　(5)甲公司于11月3日收到法院通知，被告知ABC公司狀告甲公司侵犯其專利權(quán)。ABC 公司認(rèn)為，甲公司未經(jīng)其同意，在試銷的新產(chǎn)品中采用了ABC公司的專利技術(shù)，要求甲公司停止該項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，并一次性支付專利使用費(fèi)80萬元。甲公司認(rèn)為其研制、生產(chǎn)和銷售該項(xiàng)新產(chǎn)品并未侵犯ABC公司的專利權(quán)，遂于11月15日向法院提交答辯狀，反訴ABC公司侵犯甲公司的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，要求ANC公司賠償其損失費(fèi)200萬元。至12月31日，訴訟尚在進(jìn)行中，甲公司無法估計(jì)可能得到的賠償金和可能支付的賠償金。

　　(6)甲公司擁有乙公司15%的股份，并為乙公司常年提供最新研制的產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)，乙公司生產(chǎn)產(chǎn)品的80%銷售給甲公司。甲公司為乙公司提供擔(dān)保的某項(xiàng)銀行借款計(jì)10000萬元于×5年5月到期c該借款系由乙公司于×2年5月從銀行借入，甲公司為乙公司此項(xiàng)銀行借款的本息提供60%的擔(dān)保。乙公司借入的款項(xiàng)至到期日應(yīng)償付的本息為11500萬元。由于乙公司無力償還到期債務(wù)，債權(quán)銀行于7月向法院提起訴訟，要求乙公司及為其提供擔(dān)保的甲公司償還借款本息，并支付罰息140萬元。至12月31日，法院尚未作出判決，甲公司預(yù)計(jì)承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的可能性為50%�！�6年3月5日，法院作出一審判決，乙公司和甲公司敗訴，甲公司需為乙公司償還借款本息的60%，乙公司和甲公司對(duì)該判決不服，于3月15日上訴至二審法院。至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，二審法院尚未作出終審判決，甲公司估計(jì)需替乙公司償還借款本息60%的可能性為51%，并且預(yù)計(jì)替乙公司償還的借款本息不能收回的可能性為80%。

　　要求：(1)指出甲公司×5年度發(fā)生的上述交易中哪些屬于關(guān)聯(lián)交易(只需指出交易或事項(xiàng)的序號(hào))。

　　(2)編制甲公司×5年度發(fā)生的上述交易或事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不考慮銷售業(yè)務(wù)、增值稅及其他相關(guān)流轉(zhuǎn)稅費(fèi)、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的會(huì)計(jì)分錄)。

　　(3)計(jì)算甲公司×5年度發(fā)生的上述或有事項(xiàng)對(duì)凈利潤的影響金額，并列出計(jì)算過程(不考慮其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，并假設(shè)按稅法規(guī)定甲公司實(shí)際發(fā)生的損失可在應(yīng)納稅所得額前扣除，甲公司上述交易或事項(xiàng)所發(fā)生的差異均為時(shí)間性差異)。

　　(4)計(jì)算甲公司×5年12月31日已提產(chǎn)品保修費(fèi)用的余額，并列出計(jì)算過程。

　　(5)指出甲公司的上述或有事項(xiàng)中，哪些應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露(只需指出交易或事項(xiàng)的序號(hào))，并簡(jiǎn)要寫出上述第(6)項(xiàng)應(yīng)披露的內(nèi)容及這樣披露的理由。

　　(本題不要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位以萬元表示)

　　答案：

　　(1)事項(xiàng)(3)、事項(xiàng)(6)屬于關(guān)聯(lián)交易。

　　(2)編制會(huì)計(jì)分錄

　�、偌坠�司逾期債務(wù)預(yù)計(jì)需支付的罰息和訴訟費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用15

　　營業(yè)外支出150［(100＋200)／2］

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債165

　�、诩坠�司與丁企業(yè)銷售業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)提的保修費(fèi)用及實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用

　　第一，銷售A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提及發(fā)生的保修費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用100(10000×1%)

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債50

　　貸：應(yīng)付工資30

　　原材料20

　　第二，銷售B產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提及發(fā)生的保修費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用450(500×50×1.8%)

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債450

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債250

　　貸：應(yīng)付工資100

　　原材料150

　　第三，銷售C產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提及發(fā)生的保修費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：管理費(fèi)用20[800×（2%＋3%)／2”

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債20

　　或第一至第三合并分錄：

　　借：管理費(fèi)用570(100＋450＋20)

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債570

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債300

　　貸：應(yīng)付工資130

　　原材料170

　�、奂坠�司為乙公司借款擔(dān)保預(yù)計(jì)的損失

　　借：以前年度損益調(diào)整6900(11500×60%)

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債6900

　　借：遞延稅款2277(6900×33%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整2277

　　借：利潤分配——未分配利潤4623

　　貸：以前年度損益調(diào)整4623

　　借：盈余公積——法定盈余公積4623

　　盈余公積——法定公益金231.15

　　貸：利潤分配——未分配利潤693.45

　　(3)甲公司×5年發(fā)生的或有事項(xiàng)對(duì)凈利潤的影響全額(減少凈利潤)

　　=(16＋570＋6900)×67%=5115.45(萬元)

　　(4)產(chǎn)品保修費(fèi)用年末余額

　　=(60＋150)＋10000×1%＋500×50×1.8%＋800×（2%＋3%)／2-(50＋250)

　　=210＋100＋450＋20-300

　　=480(萬元)

　　(5)除上述事項(xiàng)(2)外，其他或有事項(xiàng)均應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

　　上述(6)應(yīng)披露的內(nèi)容：

　　本公司為乙公司提供擔(dān)保的某項(xiàng)銀行借款于×5年5月到期，該借款系由乙公司于×2年5月從銀行借入，本公司為乙公司此項(xiàng)銀行借款的本息11500萬元提供60%的擔(dān)保。債權(quán)銀行于本年7月向法院提出訴訟，要求乙公司及為其擔(dān)保的本公司償還借款本息，并支付罰息140萬元�！�6年3月5日，法院作出一審判決，本公司需為乙公司償還借款本息的60%，乙公司和本公司對(duì)該判決不服，于3月15日上訴至二審法院。至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前，二審法院尚未作出終審判決。

　　理由如下：在未決訴訟的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)公司造成重大不利影響，則無需披露這些信息，但應(yīng)披露其形成的原因。由于甲公司的該項(xiàng)訴訟尚在上訴中，如披露預(yù)期會(huì)對(duì)公司的訴訟造成重大不利影響，因此可不披露預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，只需披露其形成的原因。

　　依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第388—395頁。

　　2.A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)于1998年1月1日以貨幣資金投資2000萬元，取得B公司60%的股權(quán)；有關(guān)資料如下：

　　(1)1998年1月1日，B公司的股東權(quán)益為3000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積為1000萬元。B公司于1998年1月1日成立并從當(dāng)日起執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》。根據(jù)投資合同的規(guī)定，A公司對(duì)B公司的投資期限為5年。

　　(2)A公司與B公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表如下：

　　資產(chǎn)負(fù)債表(簡(jiǎn)表)

　　1998年12月31日　　　　　　　　　　　單位：萬元

　　項(xiàng)目　　　　　　　　A公司　　　　B公司

　　資產(chǎn) 　　　　流動(dòng)資產(chǎn)

　　貨幣資金　　　　　　　　3000　　　　　2000

　　應(yīng)收賬款凈額　　　　　　4000　　　　　2000

　　存貨　　　　　　　　　　3000　　　　　2000

　　減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　300　　　　　　200

　　存貨凈額　　　　　　　　2700　　　　　1800

　　流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)　　　　　9700　　　　　5800

　　長期投資

　　長期股權(quán)投資　　　　　　　　2560

　　長期債權(quán)投資　　　　　　　　2050

　　長期投資合計(jì)　　　　　　　2560　　　　　2050

　　固定資產(chǎn)：

　　固定資產(chǎn)原價(jià)　　　　　　　　5000　　　　　3000

　　減：累計(jì)折舊　　　　　　　　1000　　　　　800

　　固定資產(chǎn)凈值　　　　　　　　4000　　　　　2200

　　在建工程　　　　　　　　　　3125　　　　　1800

　　固定資產(chǎn)合計(jì)　　　　　　　7125　　　　　4000

　　資產(chǎn)總計(jì)　　　　　　　　　　　19385　　　　11850

　　負(fù)債：

　　流動(dòng)負(fù)債

　　短期借款　　　　　　　　　　2000　　　　　5000

　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　1000　　　　　2000

　　其他流動(dòng)負(fù)債　　　　　　　　500　　　　　　850

　　流動(dòng)負(fù)債合計(jì)　　　　　　　3500　　　　　7850

　　長期負(fù)債：

　　應(yīng)付債券　　　　　　　　　　5125

　　負(fù)債合計(jì)　　　　　　　　　8625　　　　　7850

　　股東權(quán)益

　　股本　　　　　　　　　　　　6000　　　　　2000

　　資本公積　　　　　　　　　　1000　　　　　1000

　　盈余公積　　　　　　　　　　1000

　　未分配利潤　　　　　　　　　2760　　　　　1000

　　股東權(quán)益合計(jì)　　　　　　　10760　　　　　4000

　　負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)　　　　　　19385　　　　　11850

　　利潤表及利潤分配表(簡(jiǎn)表)

　　1998年度　　　　　　單位：萬元

　　項(xiàng)目　　　　　　　A公司　　　　B公司

　　一、主營業(yè)務(wù)收入　　　　25000　　　　10000

　　減：主營業(yè)務(wù)成本　　　　16000　　　　6000

　　二、主營業(yè)務(wù)利潤　　　　9000　　　　　4000

　　減：存貨跌價(jià)損失　　　　300

　　營業(yè)費(fèi)用　　　　　　　　1700　　　　　1000

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　2000　　　　　600

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　2000　　　　　850

　　三、營業(yè)利潤　　　　　　3000　　　　　1550

　　加：投資收益　　　　　　560　　　　　 50

　　四、利潤總額　　　　　　3560　　　　　1600

　　減：所得稅　　　　　　　800　　　　　 600

　　五、凈利潤　　　　　　　2760　　　　　1000

　　加：年初未分配利潤

　　六、可供分配的利潤　　　2760　　　　　1000

　　減：提取法定盈余公積

　　七、未分配利潤　　　　　2760　　　　　1000

　　(3)A公司與B公司1998年度發(fā)生的內(nèi)部交易如下：

　�、貰公司出售庫存商品給A公司，售價(jià)(不含增值稅)為3000萬元，成本為2000萬元，相關(guān)賬款已結(jié)清。A公司從B公司購入的上述庫存商品至1998年12月31日尚有50%未出售給集團(tuán)外部單位。

　　②A公司1998年6月30日以2000萬元的價(jià)格出售一臺(tái)管理設(shè)備給B公司，賬款已結(jié)清。該臺(tái)管理設(shè)備賬面原價(jià)為4000萬元，至出售日的累計(jì)折舊為2400萬元，剩余使用年限為4年。A公司采用直線法對(duì)這臺(tái)管理設(shè)備計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。B公司購入這臺(tái)管理設(shè)備后，以2000萬元作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，采用直線法計(jì)提折舊，折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　　③A公司1998年7月1日接面值發(fā)行兩年期債券5000萬元，其中2000萬元出售給B公司。債券票面年利率為5%，到期一次還本付息。A公司發(fā)行債券所籌集的資金用于在建工程。

　　(4)1998年12月31日，A公司按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。1998年12月31日，A公司存貨的賬面余額為3000萬元，其中1500萬元為向B公司購入庫存商品的未出售部分，其可變現(xiàn)凈值為1200萬元。

　　要求：

　　(1)編制A公司1998年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)抵銷分錄。

　　(2)假設(shè)A公司向B公司購入的上述庫存商品的剩余部分至1999年12月31日尚未出售給集團(tuán)外部單位，A公司按成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其可變現(xiàn)凈值為1000萬元。編制A公司1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的抵銷分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案一：

　　(1)A公司在編制1998年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)作以下抵銷分錄：

　　①借：股本2000

　　資本公積1000

　　未分配利潤1000

　　合并價(jià)差160

　　貸：長期股權(quán)投資2560

　　少數(shù)股東權(quán)益1600

　�、诮瑁和顿Y收益600

　　少數(shù)股東損益400

　　貸：未分配利潤1000

　�、劢瑁褐鳡I業(yè)務(wù)收入3000

　　貸：存貨500

　　主營業(yè)務(wù)成本2500

　�、芙瑁汗潭ㄙY產(chǎn)原價(jià)2000

　　營業(yè)外收入400

　　貸：累計(jì)折舊2400

　　或：

　　借：營業(yè)外收入400

　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)400

　�、劢瑁豪塾�(jì)折舊50

　　貸：管理費(fèi)用50

　　⑥借：應(yīng)付債券2000

　　貸：長期債權(quán)投資2000

　�、呓瑁簯�(yīng)付債券50

　　貸：長期債權(quán)投資50

　　⑧借：投資收益50

　　貸：在建工程50

　�、峤瑁捍尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備300

　　貸：存貨跌價(jià)損失300

　　(2)A公司在編制1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)作以下抵銷分錄：

　　借：年初未分配利潤500

　　貸：存貨500

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200

　　貸：存貨跌價(jià)損失200

　　答案二：

　　(1)A公司在編制1998年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)作以下抵銷分錄：

　　(A)抵銷長期股權(quán)投資并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益：

　　借：股本2000

　　資本公積1000

　　貸：長期股權(quán)投資1800

　　少數(shù)股東權(quán)益1200

　　(B)抵銷按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益：

　　借：投資收益600

　　貸：長期股權(quán)投資600

　　(C)抵銷股權(quán)投資差額：*

　　借；長期股權(quán)投資40

　　貸：投資收益40

　　(D)確認(rèn)少數(shù)股東應(yīng)享有的凈利潤：

　　借：少數(shù)股東損益400

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益400

　　(E)確認(rèn)合并價(jià)差：*

　　借：合并價(jià)差200

　　貸：長期股權(quán)投資200

　　(F)攤銷合并價(jià)差：*

　　借：投資收益(或管理費(fèi)用)40

　　貸：合并價(jià)差40

　　或者將分錄(E)和(F)合并為：*

　　借：合并價(jià)差160

　　投資收益(或管理費(fèi)用)40

　　貸：長期股權(quán)投資200

　　(G)抵銷集團(tuán)內(nèi)公司間存貨交易及其未實(shí)現(xiàn)利潤：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入3000

　　貸：存貨500

　　主營業(yè)務(wù)成本2500

　　(H)抵銷集團(tuán)內(nèi)固定資產(chǎn)交易及其未實(shí)現(xiàn)利潤：

　　借：固定資產(chǎn)原價(jià)2000

　　營業(yè)外收入400

　　貸：累計(jì)折舊2400

　　(I)抵銷因集團(tuán)內(nèi)固定資產(chǎn)交易多提的折舊：

　　借：累計(jì)折舊50

　　貸：管理費(fèi)用50

　　(J)抵銷集團(tuán)內(nèi)相互持有的債券：

　　借：應(yīng)付債券2000

　　貸：長期債權(quán)投資2000

　　(K)抵銷集團(tuán)內(nèi)相互持有的應(yīng)付債券利息：

　　借：應(yīng)付債券50

　　貸：長期債權(quán)投資50

　　(L)抵銷債券投資收益和在建工程：

　　借：投資收益50

　　貸：在建工程50

　　(M)抵銷已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300

　　貸：存貨跌價(jià)損失300

　　(2)A公司在編制1999年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)作以下抵銷分錄：

　　借：年初未分配利潤500

　　貸：存貨500

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200

　　貸：存貨跌價(jià)損失200

　　注：*若不編制分錄(C)，且將分錄(E)和(F)改為下列分錄，也視同正確。

　　借：合并價(jià)差160

　　貸：長期股權(quán)投資160

　　依據(jù)：《會(huì)計(jì)》第462-490頁，第79一82頁。