2011年注冊會計師考試教材相關(guān)問題解答

2011年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試問題解答

財政部注冊會計師考試委員會辦公室

　　自2011年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試報名工作結(jié)束以來，我們收到部分考生在復(fù)習(xí)備考過程中對相關(guān)科目提出的問題，現(xiàn)就有關(guān)問題進(jìn)行分類整理并解答如下：

　　第一部分 《會計》問題

　　一、更正

　　教材第74頁[例4-9]的第二個假設(shè)，即假定該例中取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為36 000萬元時，長期股權(quán)投資的初始賬面價值應(yīng)由108 000 000變更為90 000 000，正確的賬務(wù)處理如下：

　　借：長期股權(quán)投資——成本 90 000 000

　　貸：銀行存款 90 000 000

　　二、問題

　　1. 問：“公允價值變動損益”是損益類賬戶，到年末的時候要結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”，可是2011年注冊會計師教材里面第二章，24頁例題2-1，第4小題的賬務(wù)處理，為什么沒有結(jié)轉(zhuǎn)呢?如果結(jié)轉(zhuǎn)的話，最后該公司出售債券的時候會計分錄應(yīng)該是怎樣的?

　　答：“公允價值變動損益”屬于損益類賬戶，期末將其余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”賬戶后無余額。教材24頁[例2-2](4)中的公允價值變動損益300000元的借方金額并不是將前期的“公允價值變動損益”賬戶的貸方余額結(jié)平，而是為了體現(xiàn)處置時處置價款與原成本之間差異實現(xiàn)的損益金額500000元(1500000-1000000)而在處置當(dāng)期單獨反映原計入損益的公允價值變動增加額。

　　正如教材第24頁第4-5行所述：處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。[例2-1](4)分錄中的公允價值變動損益借方300000元正是這個原則的體現(xiàn)。

　　2. 問：教材29頁，為何表2-1中通過攤余成本和實際利率分期確認(rèn)的利息調(diào)整額之和會等于“持有至到期投資—成本”減去“銀行存款”的差額?(即第一個分錄)，有何數(shù)學(xué)和理論依據(jù)?如何理解攤余成本的計算過程?

　　答：關(guān)于第一個分錄，如果從會計理論角度考慮，只需要借記“持有至到期投資”、貸記“銀行存款”各1000元。教材中之所以將“持有至到期投資”1000元以“增加1250元”、減少“250元”反映，主要是為了清晰地反映企業(yè)獲得此項投資的本金面值以及將來會影響利息確認(rèn)的金額。

　　關(guān)于攤余成本的計算，應(yīng)當(dāng)把握新會計準(zhǔn)則規(guī)定下“利息”要按“實際利率”計算確認(rèn)的原則。按照這個邏輯，本期末的攤余成本(即下期初的攤余成本)應(yīng)是本期期初的攤余成本(初始確認(rèn)時為取得成本)+按實際利率確認(rèn)的本期實際利息-收回的與該投資相關(guān)的現(xiàn)金流量包括提前收回的本金或票面利息-本期發(fā)生的減值。

　　3. 問：教材中第30頁例題中，XYZ公司預(yù)計本金的一半將會在20X0年末收回，其余的一半本金將于20X4年年末付清。這種情況下要調(diào)整20X0年初的攤余成本。請問調(diào)整金額53，是如何確定的?

　　答：是20X2年期初攤余成本新計算的數(shù)額1139與原計算的數(shù)額1086之間的差額，即期初攤余成本調(diào)整數(shù)一次計入當(dāng)期投資收益。

　　4. 問：教材31頁“假設(shè)XYZ公司……”中“且利息不以復(fù)利計算”，若該題中利息以復(fù)利計算，該如何計算利息?對會計處理是否有影響?

　　答：如果以復(fù)利計算，計算過程如下：

　　第一年末利息為: 1250×4.72%

　　第二年末利息為：1250×4.72%×(1+4.72%)

　　第三年末利息為：1250×4.72%×(1+ 4.72%)×(1+ 4.72%)

　　第四年末利息為：1250×4.72%×(1+ 4.72%)×(1+ 4.72%)×(1+ 4.72%)

　　第五年的現(xiàn)金流+利息：1250×4.72%×(1+ 4.72%)×(1+ 4.72%)×(1+ 4.72%)×(1+ 4.72%)+1250

　　如此，實際利率r通過以下算式得出：1250(1+ 4.72%)5×(1+r)-5=1000

　　由于計算出的數(shù)據(jù)不同，因而每年確認(rèn)的利息就會不同，會計處理結(jié)果也會不同。

　　5. 問：教材33頁[例2-6]：可供出售的金融資產(chǎn)10 800 000 是怎么計算得出的?

　　答：10800000元=1200000÷10%-1200000

　　6. 問：教材35頁，例題2-7(4)中營業(yè)外支出和貸款損失準(zhǔn)備是怎么算出來的?

　　答：營業(yè)外支出借方金額6450000元的計算過程如下：

　　抵債資產(chǎn)公允價值85000000元-貸款賬面價值(99000000-7750000)-辦理手續(xù)過程中發(fā)生的相關(guān)稅費200000元

　　貸款損失準(zhǔn)備借方金額7750000元計算過程如下：

　　本題(2)中已計提的貸款損失準(zhǔn)備10000000元，減去本題(4)中沖減的貸款損失準(zhǔn)備2250000元。

　　7. 問：教材77頁最后一個分錄為什么是營業(yè)收入和營業(yè)成本，而不是主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本呢?

　　答：在利潤表上不再區(qū)別主營業(yè)務(wù)收入、成本和其他業(yè)務(wù)收入、成本，均以營業(yè)收入、營業(yè)成本列示。77頁所述相關(guān)內(nèi)容是在合并財務(wù)報表上的調(diào)整，不涉及賬簿記錄。

　　8. 問：教材第94頁指出，雙倍余額遞減法折舊額的計算是根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線法折舊率計算出來的。若已計提減值準(zhǔn)備，那么在計算折舊基數(shù)的時候(即書上所說的固定資產(chǎn)凈值)是否要減去已提減值，還是依舊使用固定資產(chǎn)凈值(即不減去準(zhǔn)備的值)?

　　答：應(yīng)按減值后的賬面價值重新考慮折舊年限、折舊方法等。

　　9. 問：教材308頁，換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的相關(guān)稅費�！爸Ц兜南嚓P(guān)稅費”都包含那些?

　　答：非貨幣性資產(chǎn)交換交易涉及的相關(guān)稅費，需要根據(jù)不同資產(chǎn)的性質(zhì)以及稅法的規(guī)定確定。例如，應(yīng)納消費稅商品的銷售，可能涉及增值稅、消費稅以及相關(guān)的教育費附加等，構(gòu)成換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費，通常是指與交換資產(chǎn)相關(guān)的、構(gòu)成資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費，不包括可抵扣的增值稅額。

　　10. 問：教材429頁，(二)重要的前期差錯的會計處理 2.如果前期差錯發(fā)生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額。上述所稱“最早前期之前”及“最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額”具體是怎么確定的?能否舉例說明一下，如在2009年5月份發(fā)現(xiàn)一項前期會計差錯，則改差錯發(fā)生在何時為“發(fā)生在列報的最早前期之前”?

　　答：在我國，通常財務(wù)報表列報兩年期的比較數(shù)據(jù)，以2011年度財務(wù)報告為例，通常反映2011年和2010年兩年的財務(wù)信息。如果一項差錯發(fā)現(xiàn)在2009年5月份，當(dāng)公司在編制2011年財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)此項差錯時，2011年年度財務(wù)報表列報的“最早前期之前”是指2011年提供的2010年比較信息之前發(fā)生的差錯(即，差錯發(fā)生在2009年);“最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項目的期初余額” 是指2010年相關(guān)項目的期初余額。在編制2011年年度財務(wù)報告時，財務(wù)報表中比較信息(2010年數(shù)據(jù))按照更正差錯后的金額填列。例如，2011年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的年初余額為在2010年年末余額的基礎(chǔ)上更正差錯后的金額。

　　11. 問：第25章合并財務(wù)報表，教材509頁 A公司本年年初未分配利潤=6800+100-1100-150=5650 中的6800是怎么計算得來的?

　　答：6800萬元=2800萬元(教材第494頁資產(chǎn)負(fù)債表給出的數(shù)據(jù))+10500萬元(教材第499頁利潤表凈利潤)-2000萬元(500頁上反映提取的盈余公積)-4500萬元(教材第500頁上反映的對股東分配)

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