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2015注冊會計師《稅法》知識點精講:第十章(6)

來源:考試吧 2015-05-04 16:30:23 要考試,上考試吧! 注冊會計師萬題庫
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  第六節(jié) 稅收優(yōu)惠

  居民企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠規(guī)定

  (一)稅額式減免優(yōu)惠(免稅、減稅、稅額抵免)

  1.企業(yè)的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅;

  2.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得(第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入年度起三免三減半);

  3.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得(一個納稅年度500萬元以下免,超過的減半,注意P318范圍);

  4.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得(第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入年度起三免三減半);

  5.企業(yè)購置并實際使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備(有目錄)的投資額,可以按一定比例實行稅額抵免(按投資額的10%抵免當年和結(jié)轉(zhuǎn)5年的所得稅);P324,注意增值稅的處理

  6.節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理的優(yōu)惠政策(第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入年度起三免三減半)

  7.對經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日(含)之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)(以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)),在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得,自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第一年至第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

  8.關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策(獲利年度起兩免三減半)

  9.對在西部地區(qū)(區(qū)域范圍見P332)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè),上述項目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的,內(nèi)資企業(yè)從開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起,可享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策,減半時按照15%的稅率計算出應(yīng)納稅額后減半。

  (二)稅基式減免優(yōu)惠(加計扣除、加速折舊、減計收入)

  1.用減計收入的方法縮小稅基的優(yōu)惠:企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入(減按90%計入收入)

  2.用加計扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠:企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用(加計50%扣除);安置殘疾人員所支付的工資(加計100%扣除)

  3.用單獨計算扣除的方法減少稅基的優(yōu)惠:創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額

  4.用加速折舊的方法影響稅基:企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法

  (三)稅率式減免優(yōu)惠(減低稅率)

  1.國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  2.自2011年1月1日至2020年12月31日,對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  3.符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;

  【特別提示】小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠實質(zhì)上是要滿足3+2方面的條件:

必備條件

要求

盈利水平

年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元

從業(yè)人數(shù)

工業(yè):不超過100人;其他:不超過80人

資產(chǎn)總額

工業(yè):不超過3000萬元;其他:不超過1000萬元

企業(yè)性質(zhì)

是全部生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的所得均負有我國企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè),不能是非居民企業(yè)

核算條件

具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件;按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國稅發(fā)〔2008〕30號)繳納企業(yè)所得稅的企業(yè),在不具備準確核算應(yīng)納稅所得額條件前,暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率

  稅基式減免與稅率式減免混合發(fā)揮作用:

  自2010年1月1日至2012年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

  自2012年1月1日至2015年12月31日,對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元(含6萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

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